НДФЛ удерживается из доходов физлиц и перечисляется в бюджет налоговыми агентами. В противном случае сами налогоплательщики-физлица (в том числе и ИП) самостоятельно уплачивают за себя этот налог с полученных доходов.
Расшифровка аббревиатуры НДФЛ
Приведем расшифровку НДФЛ — сочетание этих букв означает «налог на доходы физлиц». Еще этот налог может называться подоходным, так как удерживается с доходов налогоплательщиков.
Налогоплательщиками являются резиденты, получающие доход как в РФ, так и за пределами страны, а также нерезиденты, источник дохода которых находится в России. Подробнее о том, кто признается резидентами при расчете НДФЛ, говорится в п. 2 и п. 3 ст. 207 НК РФ.
Подоходный налог в России
Подоходный налог с физических лиц удерживается налоговыми агентами (или уплачивается самими физлицами) со следующих доходов:
- проценты (которые выше ставки рефинансирования ЦБ + 5 пунктов, кроме процентов по гособлигациям) и дивиденды, получаемые от российских юрлиц и ИП, а также от иностранных компаний;
- выплаты по страховке при наступлении страхового события, получаемые физлицом-страхователем от российских и иностранных компаний;
- доход авторов и владельцев смежных прав, в том числе и при использовании указанных прав за границей;
- арендная плата (платеж за временное платное пользование) за имущество, которое находится в России и за ее пределами;
- от продажи недвижимости, ценных бумаг и доли участия в уставном капитале юрлиц, долговых расписок компаний и другого имущества; местом нахождения данных объектов может быть как Россия, так и зарубежные государства;
- оплата за работы, услуги, выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам в РФ и за пределами страны;
- стипендии, пенсии (кроме выплачиваемых ПФР), пособия (кроме государственных), которые получены в соответствии с российским и зарубежным законодательством;
- доходы, полученные при осуществлении перевозок в/из РФ (а также в любых пунктах разгрузки/выгрузки) транспортными средствами; сюда же относится доход российского контролирующего лица от деятельности контролируемой им организации-перевозчика;
- рента от использования ЛЭП, оптико-волоконных линий передачи данных, трубопроводов и компьютерных сетей;
- полученные правопреемниками пенсионные выплаты за усопших застрахованных физлиц;
- другие доходы, получаемые налогоплательщиками в России и за ее пределами, за исключением перечисленных в ст. 217 НК РФ.
Подробнее о доходах, освобожденных от подоходного налога, читайте в материале «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2015–2016 гг.)».
Формула НДФЛ
НДФЛ вычисляется по следующей формуле:
База налогообложения × Налоговая ставка.
При этом под базой налогообложения понимаются все доходы (в денежной и натуральной форме, а также в форме выгоды материального характера) физлиц, с которых удерживается НДФЛ. При определении налоговой базы из нее исключаются суммы вычетов (имущественных, профессиональных, социальных, инвестиционных, стандартныхе), на применение которых у налогоплательщика есть право.
Налоговая ставка для налогоплательщиков-резидентов составляет 13%, для физлиц-нерезидентов — в большинстве случаев 30% (зарплата — 13%, дивиденды от российских компаний — 15%).
Ставкой в 35% облагаются:
- лотерейные выигрыши, призы (кроме спортивных), подарки, в том числе и от работодателей, свыше 4 000 руб.;
- банковские проценты, превышающие ставку рефинансирования ЦБ, увеличенную на 5 пунктов, — по рублевым депозитам, по вкладам в инвалюте — по ставке выше 9% годовых;
- экономия на процентах по займам потребкооперативов, если их размер меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ в рублях (9% в инвалюте).
Сниженная налоговая ставка (9%) действует в отношении процентов по облигациям, эмиссия которых была проведена до 01.01.2007. Доходы от ценных бумаг облагаются НДФЛ в размере 30%.
Подробнее о действующих ставках подоходного налога читайте в статье «Какие налоговые ставки по НДФЛ в 2016–2017 году?».
Какие налоги, взимаемые с прибыли физлиц, уменьшают НДФЛ?
В соответствии с п. 5 ст. 225 НК РФ сумма торгового сбора, уплаченного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде, уменьшает сумму НДФЛ за этот же период. Для того чтобы воспользоваться таким правом, предприниматель должен уведомить ИФНС о постановке его на учет в качестве плательщика торгового сбора по отношению к объекту осуществления своей хоздеятельности.
Оплата иностранцем, трудоустроенным в России, аванса по НДФЛ по патенту уменьшает сумму удержанного с него подоходного налога. Такой работник подает своему источнику выплат данные об оплате за патент, и налоговый агент корректирует сумму удерживаемого НДФЛ с дохода налогоплательщика на эту сумму.
Налоговый учет НДФЛ
Все налоговые агенты обязаны начислять НДФЛ, удерживать его из доходов физлиц и оплачивать в госбюджет в соответствии со ст. 226 НК РФ. НДФЛ удерживается при начислении зарплаты или выплате иного дохода. Сумма удержаний по НДФЛ не должна превышать сумму, равную половине выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом уплата НДФЛ за счет личных средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Уплата НДФЛ налоговыми агентами в бюджет с 2016 года производится в следующий за выплатой дохода рабочий день, а для больничных и отпускных – не позже последнего дня месяца, в котором такие выплаты осуществлены (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Учет доходов физлиц у источников их выплат (налоговых агентов) ведется с применением налоговых регистров, в которых систематизируется информация в течение налогового периода. Формы таких регистров самостоятельно разрабатываются налоговыми агентами, обязательным при этом является наличие всех идентифицирующих налогоплательщика — получателя дохода данных, а также всей информации о полученном доходе (сумма, дата, вид деятельности) и кодах примененных налоговых вычетов (п. 1 ст. 230 НК РФ).
Налогоплательщики, перечисленные в п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 227.1 и п. 1 ст. 228 Налогового кодекса, начисляют НДФЛ самостоятельно. Уплата самостоятельно начисленного физлицом НДФЛ производится не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ). ИП и самозанятые лица уплачивают НДФЛ авансовым способом в срок до 15 июля за полугодие, до 15 октября — за 3-й квартал, до 15 января — за 4-й квартал.
О том, какие КБК применяются при уплате НДФЛ, читайте в материале «Новые коды КБК по НДФЛ на 2016–2017 годы».
Какая у НДФЛ очередность платежа в 2016–2017 годах?
При оформлении платежных поручений по НДФЛ в 2016-2017 годах следует руководствоваться действующими правилами по заполнению таких документов. Правила по указанию необходимой информации о плательщике и получателях средств при уплате налога НДФЛ в 2016-2017 годах, содержатся в приказе Минфина от 12.11.2013 № 107н, применять который следует в актуальной редакции.
Оформляя платеж по подоходному налогу в 2016–2017 годах, в графе платежного поручения «Очередность платежа» проставляют значение «5», если речь идет о плановых отчислениях. Разъяснения по этому вопросу даны в письме Минфина от 20.01.2014 № 02-03-11/1603, в котором приводится ссылка на произошедшие в гражданском законодательстве изменения. В соответствии с этими изменениями теперь платежи НДФЛ, проводимые банками по платежным поручениям налоговой, имеют очередность «3». А платежи НДФЛ, проводимые в плановом порядке налоговыми агентами (самими налогоплательщиками), имеют очередность «5».
Подоходный налог в РФ с аванса
При выплате работнику аванса в счет зарплаты работодатель — налоговый агент не удерживает НДФЛ, поскольку удержание НДФЛ возможно лишь в конце месяца при начислении заработной платы (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Подробнее о том, почему с аванса не удерживается НДФЛ, читайте в статье «Надо ли и когда платить НДФЛ с аванса?».
А что касается авансом выплаченной премии, то здесь это правило не работает, поскольку премия является доходом, признаваемым по иным правилам (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ): на дату фактической выплаты. Значит, произведя частичную выдачу премии авансом ранее оговоренного срока, налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.
Если выплата аванса предусмотрена гражданско-правовым договором с физлицом, то при такой выплате налоговый агент должен также удержать НДФЛ.
Налог на доходы физических лиц в 2016-2017 годах
НДФЛ в 2016 году претерпел ряд очередных изменений, наиболее существенными из которых стали:
- появление ежеквартальной отчетности о начисленных и уплаченных за отчетный период суммах налога;
- изменение условий освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимости, приобретенной после 01.01.2016;
- предоставление вычетов на лечение и обучение по месту работы;
- рост (до 350 тыс. руб.) суммы дохода, до которого у работника есть право на получение вычета на ребенка;
- рост величины вычетов на детей-инвалидов;
- введение единого срока для уплаты НДФЛ с доходов (не позже рабочего дня, следующего за днем выплаты) с исключением из их числа больничных и отпускных;
- уточнение дат получения некоторых видов доходов (командировочные, зачет встречных требований, списание долга, матвыгода);
- изменение в сторону увеличения на 1 месяц срока для подачи в ИФНС сведений о невозможности удержать НДФЛ с выплаченного дохода;
- установление нового срока (01 декабря следующего года) для уплаты физлицом налога, не удержанного у него налоговым агентом.
О правилах оформления справки о неудержанном у физлица доходе читайте в материале «Сообщаем о неудержанном НДФЛ — образец справки 2-НДФЛ».
Новшества-2017 по НДФЛ, вступившие в силу с начала года, таким разнообразием не отличались:
- в число необлагаемых доходов работника добавлена плата за независимую оценку его квалификации, оплаченная работодателем;
- перечень вычетов, доступных физлицу, дополнен платой за независимую оценку квалификации, которую человек оплатил самостоятельно.
Налог с доходов физлиц: отчетность в 2016-2017 годах
Новая ежеквартальная отчетность по подоходному налогу (форма 6-НДФЛ), содержащая сводную информацию о суммах и сроках уплаты налога, удержанного в отчетном квартале, представляется в ИФНС по итогам:
- 1-го квартала — до 30 апреля;
- полугодия — до 30 июля;
- 9 месяцев — до 30 октября;
- календарного года — до 1 апреля.
В связи с этим отчетом НК РФ установлены не только санкции за его несдачу (опоздание со сдачей), но и штраф за искажение данных в отчетности.
При этом, как и раньше, налоговые агенты должны до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, подать в свою ИФНС справки по форме 2-НДФЛ по каждому физлицу, которому в течение года был выплачен доход. Справка по форме 2-НДФЛ также оформляется и выдается каждому налогоплательщику-физлицу, с дохода которого был удержан НДФЛ.
Самостоятельно исчисляющие налог физлица должны сдать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Декларация 3-НДФЛ подается до 30 апреля года, следующего за отчетным, а в случае прекращения предпринимательской деятельности — в течение 5 дней после прекращения бизнеса. В налоговой декларации не указываются доходы, которые не подлежат налогообложению (они перечислены в ст. 217 НК РФ), в том случае, если это не оказывает влияния на применение декларантом налоговых вычетов.
Для определения размера авансовых платежей предприниматели на ОСНО и самозанятые лица представляют в налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ. Срок подачи первой такой декларации — по истечении месяца с даты получения первого дохода от деятельности, а те, кто занимается бизнесом не первый год, но планируют изменить уровень своего дохода в наступившем году, подают ее вместе с формой 3-НДФЛ.
Подробнее о применении декларации 4-НДФЛ читайте в статье «Как сдавать декларацию по форме 4 НДФЛ в 2016–2017 годах?».