«Подарочный» НДФЛ
Подарок — это доход в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В то же время п. 28 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения полученные физлицами подарки организаций, стоимость которых не превышает 4 000 рублей за год. Вряд ли детский новогодний подарок будет стоить дороже. А это значит, что обязанности по удержанию у работника НДФЛ, скорее всего, не возникнет. От организации в данном случае требуется вести персонифицированный учет этих доходов (см., например, письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650).
Важно! Рекомендация от КонсультантПлюс
Передачу подарка нужно оформить документально, иначе доход не будет считаться подарком (Письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-04-06/14371, от 12.08.2014 N 03-04-06/40051).
Такими документами является...
Подробнее смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ можно получить бесплатно.
Если подарок стоит дороже 4 000 руб., или организация одаряет не только детей, но и самих сотрудников, и не только на Новый год, но и на другие праздники, и общая стоимость подарков за год превысила освобождаемую от налога сумму, по этим доходам организация становится налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но только в отношении суммы превышения, с которой и нужно исчислить налог.
Пример расчета НДФЛ при выдаче нескольких подарков в календарном году от КонсультантПлюс
Ситуация:
Сотруднице (налоговому резиденту РФ) организация в течение календарного года выдала три подарка:
первый подарок - к 8 Марта деньгами в размере 1 500 руб.;
второй подарок в июне к профессиональному празднику в виде вазы стоимостью 2 000 руб.;
третий подарок в декабре к Новому году деньгами в размере 1 000 руб.
Выдача каждого из подарков оформлена приказом руководителя.
Расчет НДФЛ можно посмотреть в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатен.
См. также «Отражаются ли в 6-НДФЛ подарки дешевле 4 000 рублей?».
Начислять ли страховые взносы?
Исчислять страховые взносы, в том числе на травматизм, со стоимости детских подарков не нужно. Хотя бы потому, что между детьми работников и организацией нет трудовых отношений, а следовательно, отсутствует и объект обложения взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, см. также письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19).
Кроме того, п. 4 ст. 420 НК РФ прямо предусмотрено, что выплаты по гражданско-правовым договорам, в рамках которых происходит переход права собственности на имущество, не относятся к объекту по взносам. А договор дарения как раз и является таким договором.
См. также «С подарков к празднику можно не платить взносы даже при отсутствии договора дарения».
Что с НДС?
НДС со стоимости подарков лучше уплатить. И не только потому, что такова позиция Президиума ВАС РФ (постановление от 25.06.2013 № 1001/13) и контролирующих органов.
Подробнее см. наш материал «Нужно ли уплачивать НДС при выдаче подарков сотрудникам?»
При вручении подарков, в том числе детям сотрудников, происходит передача права собственности на товары на безвозмездной основе. А в силу п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ такая передача является объектом обложения НДС. Следовательно, организация должна посчитать налог с рыночной стоимости подарков (п. 2 ст. 154 НК РФ) и уплатить его в бюджет. Также нужно составить счет-фактуру — в одном экземпляре, с прочерками в строках 6-6б. Достаточно одного счета-фактуры на все подарки.
Если продавец подарков тоже платит НДС, то особых проблем здесь нет. Исчисляя налог по данной операции, организация — покупатель получает право на вычет «входного» налога (п. 1 ст. 171 НК РФ). Рыночной стоимостью подарков, из которой в данном случае должен рассчитываться НДС к уплате, будет цена их приобретения. Таким образом, сумма налога начисленного, будет равна сумме вычета. А значит, организация ничего не потеряет.
В то же время неуплата налога может повлечь:
- претензии со стороны контролирующих органов;
- невозможность вычета «входного» НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ);
- необходимость раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если подарки приобретены у неплательщика НДС (например, у «упрощенца»), уплатить налог придется фактически за свой счет. Если суммы значительны, таких поставщиков лучше избегать.
Налог на прибыль: расходы не учесть
Учесть детские подарки в расходах, скорее всего, не получится. Во-первых, очень сложно доказать их экономическую обоснованность и производственную направленность, которые требует от расходов п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, здесь налицо безвозмездная передача имущества. А его стоимость прямо отнесена к расходам, не учитываемым при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Бухучет подарков
Исходя из Плана счетов и инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в бухучете приобретение и выдача детских подарков могут отражаться так:
Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы детские новогодние подарки;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен предъявленный поставщиком НДС;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — «входной» НДС принят к вычету;
Дебет 73 Кредит 41 — отражена передача подарков работникам;
Дебет 91 Кредит 73 — стоимость подарков отнесена на прочие расходы;
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС со стоимости подарков.
Из-за того что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, у организаций, применяющих ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н), возникнет постоянная налоговая разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — на сумму ПНО.
Итоги
Как видим, провести детские новогодние подарки в учете не так сложно. Соблюдайте наши простые рекомендации, и эти предпраздничные хлопоты будут для вас только в радость.