Новое правило по неудержанному НДФЛ с 2025 года: справка за 2025 год в 2026-м
В ст. 226 НК РФ с 2025 года были внесены уточнения, согласно которым сообщать в налоговую о невозможности удержать НДФЛ нужно, если налог не удалось удержать до 31 января следующего года (закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ). По старым правилам сообщение требовалось, если не удержали налог в течение налогового периода, то есть до 31 декабря включительно.
Само сообщение, напомним, подается до 25 февраля в составе годового 6-НДФЛ. Срок его сдачи не изменился.
То есть отчитаться за неудержанный НДФЛ 2025 года нужно до 25.02.2026 включительно. В эти справки включается налог, который должны были удержать и не удержали в период с 01.01.2025 до 31.01.2026.
Применялось ли новое правило к справкам за 2024 год, поданным в 2025-м
Закон № 259-ФЗ не установил переходных положений и поэтому было не ясно, когда надо начать применять это новое правило. Действовало ли оно уже в январе-феврале 2025 года в отношении НДФЛ за 2024-й? Или начало применяться в отношении налога, который не получилось удержать начиная с 01.01.2025, а об НДФЛ за 2024 год нужно было сообщать по-старому — если он не был удержан до 31.12.2024?
Официальных разъяснений по этому вопросу нет.
ФНС в своем Телеграм-канале указала на первый вариант, то есть разрешила применять новую редакцию ст. 226 НК РФ уже в январе 2025-го. Вот вопрос и ответ на него представителей ФНС РФ из чата ФНС в Телеграм-канале:
К тому же по сути такой порядок уже был рекомендован ФНС ранее в отношении НДФЛ за 2023 год — письмом от 21.02.2024 № БС-4-11/1945@.
О других изменениях по НДФЛ с 2025 года мы писали в этой статье.
Неудержанный налог в 6-НДФЛ за 2025 год
Заполнять 6-НДФЛ за 2025 год нужно по-разному в зависимости от того, удержали НДФЛ в январе 2026-го или нет.
Если до 31.01.2026 удержать НДФЛ не удалось, в 6-НДФЛ за 2025 год его отражают:
- в разделе 2 в строках 120, 140 и 170;
- разделе 4 справки о доходах.
Дальше этот налог ФНС будет предъявлять самому налогоплательщику.
Имейте в виду, строка 170 расчета 6-НДФЛ используется только в том случае, если возможности удержать налог действительно не было. Например, НДФЛ причитается с натурального дохода, а денежных выплат, не производилось. Если агент имел возможность удержать НДФЛ, но по какой-то причине этого не сделал, схема иная — с уточненками, пенями и риском штрафа. Как действовать в данном случае, чтобы минимизировать негативные последствия, хорошо описано в статье. Пробный доступ к КонсультанПлюс бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Если налог до 31 января удержали, строка 170 не заполняется. При этом:
В 6-НДФЛ за 2025 год налог учитывают:
- в разделе 2 по строкам 120 и 140;
- в справке о доходах (в том числе в поле «Сумма налога удержанная»).
В 6-НДФЛ за 1 квартал 2026 года:
- в разделе 1 в строке 020, а также 021 (если налог удержан в период с 1 по 22 января) или 022 (если он удержан в период с 23 по 31 января) разд. 1;
- в разделе 2 в строке 160, а также 161 (если налог удержан в период с 1 по 22 января) или 162 (если он удержан в период с 23 по 31 января) разд. 2.
Правила для 6-НДФЛ за переходный период 2024-2025 гг.
Если НДФЛ был удержан до 31 января 2025:
- В 6-НДФЛ за 2024 год:
- он не учитывается в разделе 1;
- операция учитывается при заполнении полей 120 и 140 раздела 2;
- отражается в справке о доходах;
- но не попадает в поле 160 раздела 2 расчета (так как налог не был удержан в 2024 году), в поле 170 раздела 2 (так как налог удержан в январе 2025 года).
Это подтверждала ФНС:
- В 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 года налог нужно отразить:
- в разделе 1 в строке 020, а также 021 (если налог удержан в период с 1 по 22 января) или 022 (если он удержан в период с 23 по 31 января) разд. 1;
- в разделе 2 в строке 160, а также 161 (если налог удержан в период с 1 по 22 января) или 162 (если он удержан в период с 23 по 31 января) разд. 2.
Если до 31 января 2025 удержать НДФЛ не получилось, в 6-НДФЛ за 2024 год операцию нужно показать:
- в разделе 2 в строках 120, 140 и 170;
- разделе 4 справки о доходах.
Дальше этим налогом будет заниматься ФНС.