Когда возникает материальная выгода
Материальная выгода (МВ) представляет собой полученный физическим лицом (ст. 212 НК РФ) доход:
- от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выданными ему юрлицом или ИП под невысокий процент;
- покупки ценных бумаг (ЦБ), а с 01.01.2025 — также долей участия в уставном капитале организаций по цене ниже рыночной;
- приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.
Подробнее о каждом из указанных видов доходов читайте здесь.
Напомним, в 2021 - 2023 годах любая материальная выгода была освобождена от обложения НДФЛ. Поэтому в этот период в 6-НДФЛ доход в виде материальной выгоды не отражался. Такой вывод соответствует разъяснениям, изложенным в письме ФНС РФ от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@. С 2024 года налогообложение МВ возобновлено.
О нюансах налогообложения НДФЛ материальной выгоды детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к справочно-правовой системе и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
6-НДФЛ и материальная выгода: какие строки заполнить
С 1 января 2024 г. матвыгода снова подпадет под обложение НДФЛ. Поэтому, начиная с отчетного периода, в котором она будет получена, в разделе 2 в типовых ситуациях нужно будет заполнить строки:
- 120 — сумму материальной выгоды;
- 140 — исчисленный НДФЛ;
- 160 (161-166) — удержанный НДФЛ.
Удержанный НДФЛ нужно отражать в строке 160, начиная с того отчетного периода, в котором налог будет удержан. Если налог удержать не получится (физлицо не получит других доходов, кроме матвыгоды), в строке 160 по этому доходу будет 0, а сумма неудержанного НДФЛ попадет в строку 170.
Напомним, что в 2024 году действует обновленная форма 6-НДФЛ. Вы можете бесплатно скачать актуальный бланк 6-НДФЛ, кликнув по картинке ниже:
Если вам нужен образец заполнения 6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 года, вы можете перейти к нему бесплатно, получив пробный доступ к системе КонсультантПлюс:
Учитывайте, что при получении доходов в виде МВ датой получения дохода признается:
- День приобретения товаров (работ, услуг) и покупки ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
- День оплаты стоимости ценных бумаг, если их оплата произошла после перехода права собственности на них к налогоплательщику (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
- Последний день каждого месяца в течение периода пользования заемными деньгами (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Матвыгода может облагаться НДФЛ по ставкам 35% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов). Поэтому по ней понадобится заполнять отдельные листы раздела 2.
В разделе 1 НДФЛ с МВ отражается в строке 020 (с 2024 года она заполняется нарастающим итогом с начала года) и в строке (строках) из блока 121-126 — по соответствующему сроку уплаты в последнем квартале из 6 возможных.
О порядке уплаты НДФЛ с 2024 года - в нашей статье.
Не забывайте также отражать налог в уведомлениях.
Новые правила по матвыгоде с 08.08.2024 и уточненный 6-НДФЛ
Базой для НДФЛ с материальной выгоды по процентам является превышение суммы процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, над суммой процентов по договору.
Ранее для расчетов использовалась ставка рефинансирования на дату получения дохода (то есть на конец месяца).
Согласно вступившим в силу 08.08.2024 поправкам в ст. 212 НК РФ ставку нужно брать:
- либо на дату заключения договора (внесения последних изменений по ставке в договор);
- либо на конец месяца,
— ту, которая ниже.
Это снижает налог к уплате.
Данные положения распространены на правоотношения с 01.01.2024. Поэтому матвыгоду с начала 2024 года надо пересчитать, а НДФЛ вернуть налогоплательщику. Потребуется уточненный 6-НДФЛ. Это подтверждает ФНС в своем чате в Телеграм:
Итоги
Материальная выгода бывает разных видов (от экономии на процентах, при покупке ТРУ и ЦБ по цене ниже рыночной). С 2024 года этот доход снова облагается НДФЛ (после перерыва на 2021-2023 гг.).
Для заполнения 6-НДФЛ при отражении материальной выгоды требуется проведение дополнительных расчетов для определения ее величины и суммы отвечающего ей налога, ведь в отношении МВ действуют налоговые ставки, отличные от общей. Для правильного заполнения 6-НДФЛ данными по МВ важно правильно определить дату получения дохода, отвечающего матвыгоде, и возможность удержания у физлица НДФЛ.