Какой нормативный документ регулирует механизм сдачи 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при реорганизации
Документа, детально описывающего алгоритм действий налогового агента при сдаче 6-НДФЛ в условиях реорганизации, в настоящее время не существует. Однако это не означает, что нормативное регулирование по данному вопросу отсутствует, и проходящим реорганизацию фирмам можно действовать по своему усмотрению.
Процесс сдачи 6-НДФЛ в такой ситуации регламентирован следующей нормативкой:
- Налоговым кодексом РФ (ст. 50, 55, 230).
- Порядком заполнения 6-НДФЛ.
Кроме того, в основе «налоговых» реорганизационных аспектов лежат «гражданские» — п. 4 ст. 57 ГК РФ, в котором обозначены ключевые правила реорганизации:
- фирма считается реорганизованной (кроме случаев присоединения) с момента государственной регистрации создаваемых при реорганизации фирм;
- присоединенная фирма считается реорганизованной с момента отражения в ЕГРЮЛ информации о ее ликвидации.
Указанной статьей ГК РФ определен важный для налоговой отчетности аспект — дата, начиная с которой ответственность за составление и передачу налоговикам отчетности переходит к вновь образованному после реорганизации лицу.
Второй важный нюанс для налоговой отчетности, к числу которой относится и 6-НДФЛ, — определение продолжительности последнего налогового периода для реорганизуемой фирмы, за который она должна отчитаться. Здесь действует алгоритм, описанный в п. 2 ст. 55 НК РФ: последним налоговым периодом для реорганизуемой фирмы является отрезок времени от начала текущего года до даты реорганизации.
Как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при реорганизации (ликвидации)
C отчетности за 1 квартал 2024 года формуляр 6-НДФЛ обновлен. Скачать актуальный бланк и образец отчета вы можете бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Детально о том, как с 9 апреля 2024 г. заполнить и представить расчет 6-НДФЛ при реорганизации организации, узнайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Ключевые нюансы заполнения 6-НДФЛ при реорганизации следующие:
- в графе «Период представления (код)» титульного листа указать 2 цифры из приложения 1 к порядку заполнения — 51, 52, 53 или 90, означающие соответственно 1 квартал, полугодие, 9 месяцев или год (эти коды используются только при оформлении 6-НДФЛ в ситуации реорганизации или ликвидации);
-
кодируется также поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Закрытие обособленного подразделения (код)»: 1 — в случае реорганизации в форме преобразования; 2 — при слиянии; 3 — при разделении; 5 — при присоединении; 6 — при разделении с одновременным присоединением;
-
данные раздела 2 заполняются нарастающим итогом с начала года до даты реорганизации, с 2024 года суммы удержанного налога детализируются по срокам 1-6 уплаты (строки 161-166);
-
в разделе 1 находят отражение суммы налога к уплате: с начала года — в строке 020, в разрезе последних 6 сроков уплаты — в строках 021-026. календарные даты и суммовые значения за последний отчетный период;
-
данные для заполнения 6-НДФЛ необходимо взять из налоговых регистров по НДФЛ (их ведение обязательно);
-
в приложении к расчету заполнить сведения о доходах персонально по каждому работнику (бывшие 2-НДФЛ).
Как выглядит и как заполняется НДФЛ-регистр, расскажет материал «Образец заполнения налогового регистра для 6-НДФЛ».
Как и когда передать налоговикам 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при реорганизации
6-НДФЛ (включающий 2-НДФЛ) может поступить от реорганизуемой фирмы налоговикам двумя путями:
- представитель фирмы или ИП может принести бумажный 6-НДФЛ налоговикам или послать его по почте — эти способы возможны для компаний, выплативших с начала года до момента реорганизации доходы не более чем 10 физлицам;
- электронным способом (через ТКС с использованием ЭЦП) — этот способ могут применять все без исключения налоговые агенты для представления 6-НДФЛ.
Последний отчет 6-НДФЛ реорганизуемой фирме, которая прекратила свое существование, необходимо оформить за последний налоговый период — отрезок времени с начала года до дня завершения реорганизации. Сдать его тоже нужно до завершения реорганизации (закрытия). Это следует из письма ФНС России от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@. Если реорганизуемая компания не успела подать отчет по форме 6-НДФЛ, то обязанность по сдаче отчетности переходит правопреемнику (п. 5 ст. 230 НК РФ).
Если после реорганизации реорганизованная организация продолжает деятельность (например, при присоединении к ней другой организации), либо в результате реорганизации начинает вести деятельность новая организация (при выделении, разделении), 6-НДФЛ сдается этими компаниями в обычные сроки.
Как заполнить 6-НДФЛ (с 2-НДФЛ) правопреемнику
Компания-правопреемник представляет расчет 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего нахождения или по месту учета, если является крупнейшим налогоплательщиком. При заполнении расчета в графе «по месту нахождения (учета )(код)» титульного листа фиксируется соответствующий код - 215 - по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком.
На титульнике кроме того необходимо отразить следующую информацию:
- в верхней части листа - ИНН и КПП правопреемника;
- в поле "Отчетный период (код)": код, соответствующий времени завершения реорганизации - 51, 52, 53, 90 - расшифровка приведена в Приложении 1 к Порядку заполнения расчета;
- в поле "(налоговый агент)" - наименование реорганизованной организации (ее обособленного подразделения);
- в поле "Форма реорганизации (ликвидации) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" нужно выбрать соответствующий код из Приложения 4;
- в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации/ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" - ИНН и КПП реорганизованной организации (ее обособленного подразделения);
- в поле "код по ОКТМО" - код по ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации (ее обособленного подразделения).
Достоверность и полноту данных в расчете подтверждает правопреемник, указав код 1 в соответствующей ячейке.
Итоги
Реорганизуемая компания обязана представить 6-НДФЛ за период с начала года до даты реорганизации, указав на титульном листе специальный код отчетного периода. Алгоритм оформления остальных строк отчета в этой ситуации аналогичен общеустановленному. Есть нюансы и при заполнении расчета правопреемником.