Договор подряда и 6-НДФЛ: основные положения
Договор подряда является одним из видов договоров гражданско-правового характера (ГПХ), при котором:
- на подрядчике (исполнителе) лежит обязанность выполнить по заданию заказчика обусловленную договором работу;
- заказчик принимает на себя обязательство по приемке результатов выполненной работы и ее оплате.
Нюансы договора подряда с позиции международных стандартов узнайте из статьи «МСФО № 11 Договоры подряда - особенности применения».
Оплата за «подрядную» работу является для исполнителя доходом, облагаемым НДФЛ. Для заказчика выплата такого дохода сопряжена с исполнением обязанностей налогового агента и отражением данной «подрядной» выплаты в 6-НДФЛ.
На что обратить внимание при заключении договора подряда, узнайте из этой статьи.
О страховых взносах с выплат по ГПД и о больничных физлицам-подрядчикам смотрите в этом материале.
Для отражения в 6-НДФЛ «подрядного» дохода потребуются следующие данные:
- стоимость «подрядной» работы — она попадает в стр. 120 раздела 2 отчета;
- исчисленный и удержанный НДФЛ — его отражают по стр. 140 и 160, расшифровка по строкам 161-166 дается в том отчетном периоде, в последнем квартале которого произошло удержание налога;
- в разделе 1 отчета заполняются стр. 020 с детализацией по стр. 021-026 по каждому периоду удержания и соответственно сроку перечисления НДФЛ, в т. ч. и "подрядному" (детальнее они будут рассмотрены далее).
ВНИМАНИЕ! Если вы заполняете расчет 6-НДФЛ за налоговый период, то сведения о выплатах по договору подряда и НДФЛ с них включите в справки о доходах и суммах налога физлица.
Чтобы в 6-НДФЛ «подрядные» выплаты были отражены без ошибок, следует помнить о следующих налоговых требованиях:
- все выплаты по договору подряда (включая авансы) подлежат отражению в 6-НДФЛ (п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982);
- данные в разделе 2 отчета приводятся нарастающим итогом, в 1-м разделе — по удержанию НДФЛ за последние 3 месяца отчетного периода;
- дата получения физическим лицом «подрядного» дохода — день его перечисления на карточку или выдачи денег из кассы, в том числе дата выдачи подрядчику аванса. А вот дата подписания акта сдачи-приемки работ значения не имеет, что подтверждают налоговики (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@);
- срок перечисления НДФЛ — до 28 числа (если выплату подрядчику произвели в период с 1 по 22 число текущего месяца), до 5-го числа (если в период с 23 по последнее число предыдущего месяца), до последнего рабочего дня года (если в период с 23 по 31 декабря). Данные сроки действуют с 1 января 2024 года.
Воспользуйтесь образцами 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года, составленными экспертами КонсультантПлюс для разных случаев, и смотрите, все ли вы заполняете правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Образец 6-НДФЛ по договору ГПХ
6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года мы сдаем по новой форме, утвержденной приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ в ред. приказа ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. Вы можете скачать новый бланк, а также образец его заполнения бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Разобраться с особенностями заполнения новой 6-НДФЛ при «подрядных» выплатах поможет следующий пример.
ООО «Геодезист» заключило договор подряда с Березкиным М. Н. на выполнение подрядных работ по ремонту мебели цеха № 12. Согласно условиям договора за время выполнения работ (1-й квартал 2024 года) указанное лицо получило аванс 16.01.2024 (5 000 руб.) и окончательный расчет 20.03.2024 (22 000 руб.). С обеих сумм было произведено удержание налога в момент выплаты.
Договор подряда в 2-м разделе 6-НДФЛ будет иметь вид:
- Строка 100 - 13 (процентов)
- Строка 105 - 18210102010011000110 (КБК)
- Строка 110 - 1 (человек)
- Строка 120 - 27 000,00
- Строка 140 - 3 510,00
- Строка 160 - 3 510,00
- Строка 161 - 650,00
- Строка 165 - 2 860,00
В 1-м разделе 6-НДФЛ договор подряда отражается в следующем виде:
- Строка 010 - 18210102010011000110
- Строка 020 - 3 510,00
- Строка 021 - 650,00
- Строка 025 - 2 860,00
Первый срок перечисления для 1 квартала - 28 января, в 2024 году - это 29 января с учетом переноса с выходного дня, предназначен для налога, удержанного в период с 1 по 22 января.
Второй срок - 5 февраля, до этого срока необходимо перевести НДФЛ в бюджет, удержанный в период с 23 по 31 января.
Третий срок - 28 февраля, до этой даты перечисляют налог, удержанный с 1 по 22 февраля.
Четвертый срок - 5 марта, до этой даты перечисляют налог, удержанный с 23 по 29 февраля.
Пятый срок - 28 марта, для налога, удержанного в период с 1 по 22 марта.
Шестой срок - 5 апреля, для налога, удержанного с 23 по 31 марта.
Как изменятся данные в строках 6-НДФЛ, если «подрядный» доход выплачен нерезиденту или индивидуальному предпринимателю, узнайте из следующего раздела.
Как отобразить в 6-НДФЛ другие выплаты, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение.
Нюансы «подрядных» выплат
Договор подряда может быть заключен с физическим лицом:
- имеющим статус ИП или самозанятым;
- являющимся нерезидентом (субъектом, находящимся на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев).
Для 6-НДФЛ это означает:
- выплаченные ИП или самозанятому деньги по договору подряда в 6-НДФЛ у налогового агента не отражаются — предприниматель или самозанятый сам уплачивает налоги с полученных доходов и отчитывается по ним;
- «подрядные» доходы нерезидента облагаются по ставке 30% (вместо привычных 13%).
Выплата дохода нерезиденту повлияет на заполнение строк в 1-м разделе 6-НДФЛ в отношении суммовых показателей:
- Строка 010 - 18210102010011000110
- Строка 020 - 8 100,00
- Строка 021 - 1 500,00
- Строка 025 - 6 600,00
Также изменятся суммы налога во 2-ом разделе:
- Строка 100 - 30 (процентов)
- Строка 105 - 18210102010011000110 (КБК)
- Строка 110 - 1 (человек)
- Строка 120 - 27 000,00
- Строка 140 - 8 100,00
- Строка 160 - 8 100,00
- Строка 161 - 1 500,00
- Строка 165 - 6 600,00
Таким образом, статус физического лица влияет на факт отражения «подрядного» дохода, а также на величину НДФЛ.
Подробнее о статусе налогового резидента расскажет статья «Налоговый резидент РФ - это …».
Итоги
Полученные физическим лицом по договору подряда доходы отражаются в 6-НДФЛ отдельно по каждому сроку перечисления налога (включая все авансовые платежи). Если работу выполнил ИП или самозанятый, в 6-НДФЛ у источника выплаты «подрядные» доходы и соответствующие суммы НДФЛ не отражаются.