У проверяющих есть вопросы – когда и в какой форме ждать от них запросы
В ходе выездной налоговой проверки компании часто сталкиваются с тем, что у налоговиков возникают вопросы, касающиеся исчисления и уплаты налогов. В связи с этим инспекторы требуют у организации представить пояснения, чтобы выявить факты, позволяющие предполагать совершение налогового правонарушения.
Налоговикам предписано во время выездной налоговой проверки обязательно получать от налогоплательщика пояснения по каждому потенциально возможному значительному нарушению (письмо ФНС России от 13.08.2014 № ЕД-4-2/16015).
Получение налоговиками пояснений в ходе проверки позволяет:
- выявить позицию налогоплательщика до составления акта налоговой проверки;
- в отдельных случаях избежать предъявления недостаточно обоснованных претензий.
Указанным письмом налоговикам предписано:
- оформлять каждое требование о предоставлении пояснений в письменной форме;
- требовать пояснений от налогоплательщика в письменном виде или закреплять их в ином виде (в том числе с использованием технических средств).
См. также «У вас выездная проверка? Ждите требований о пояснениях».
При проведении камеральных проверок запрос пояснений также достаточно частая процедура, если налоговики нашли несоответствия в представленной декларации своим данным, которыми налоговики уже располагают.
ВАЖНО! В 2026 году налоговики выпустили новые методические рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок взамен действовавших ранее с 2013 года. Подробно новшества мы рассмотрели в нашем материале.
Формы представления пояснений
Порядок получения пояснений Налоговым кодексом РФ регламентирован частично. К примеру, пояснения к декларации по НДС налоговики принимают только по ТКС.
Подробности об этом узнайте из публикации.
В любом случае инспектору необходимо зафиксировать все пояснения либо документально, либо с помощью различных технических средств, к которым относятся (п. 1.6 письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837):
- средства фото- и видеофиксации;
- копировально-множительная техника;
- иные технические средства.
Проверяющий должен обязательно отметить в протоколе факт применения технических средств, а полученные с их помощью материалы приобщить к данному протоколу (ст. 99 НК РФ, письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 1.6)).
Применение технических средств позволяет:
- зафиксировать значительный объем информации;
- обеспечить объективность и наглядность полученных данных;
- зафиксировать информацию в ситуациях, когда иными средствами это осуществить невозможно.
ВАЖНО! С 1 сентября 2026 года в Налоговом кодексе закреплена возможность рассмотрения материалов налоговой проверки по видео-конференц-связи. Подробнее об этом мы писали в статье.
О возможностях электронного документооборота между налоговиками и налогоплательщиками расскажет материал «ФНС наводит порядок в документообороте с налогоплательщиками: хроника изменений».
Право или обязанность
Налоговый кодекс РФ предоставляет налоговикам право истребования у налогоплательщика:
- документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность их уплаты (удержания, перечисления), подп.1 п.1 ст.31 НК РФ;
- документов (информации) для реализации мероприятий налогового контроля, ст.93 НК РФ.
Налогоплательщик во время выездной налоговой проверки обязан обеспечить контролерам возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-02-07/1/39920).
При камеральной проверке представление документов по запросу налоговиков - право, а не обязанность налогоплательщика за некоторым исключением:
- если необходимо подтвердить льготу по налогу или взносам;
- если подана декларация по НДС с возмещением.
Неправомерное непредставление в срок документов (информации) или отказ в их представлении по запросам налоговиков грозит штрафами:
- по п. 1 ст. 126 НК РФ – 200 руб. за каждый непредставленный документ (при проведении мероприятий налогового контроля);
- по п. 1 ст. 129.1 НК РФ – 5 000 руб. (при повторении нарушении в течение года – 20 000 руб.) за неправомерное несообщение налоговикам запрашиваемых сведений.
Должностные лица компаний за это нарушение могут подвергнуться административному штрафу (от 300 до 500 руб.)
См. также «Истребование документов при выездной проверке: что нужно знать о сроках».
Обо всех новшествах в работе бухгалтера с 1 сентября 2026 года читайте в нашей статье.
Итоги
При проведении выездной налоговой проверки налоговики вправе запрашивать документы и информацию, а налогоплательщик обязан предоставить им возможность ознакомиться с запрашиваемыми документами. Отказ в предоставлении документов, а также их неправомерное непредставление в установленные сроки может повлечь штрафы для компании и ее должностных лиц.