Как платится налог на прибыль, регламентировано п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 286 НК РФ. Подробнее о порядке и сроках уплаты, а также о заполнении раздела по уплате налога декларации по налогу на прибыль далее в статье.
Заполнение листа 02 декларации по налогу на прибыль
Для отражения сумм налога используется налоговая декларация за соответствующий период по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.
Порядок отражения сумм в декларации следующий:
- Строка 180 листа 02 – указывается общая сумма налога, исчисленная за весь период.
- Строка 190 и 200 листа 02 – суммы налога для уплаты в федеральный и региональный бюджеты.
- Строки 220 и 230 – суммы налога, перечисленные в федеральный и региональный бюджеты авансовыми платежами. Авансовые платежи, перечисленные налогоплательщикам за отчетный период, засчитываются при уплате налога по итогам года (налогового периода) (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
- Строки 270 и 271 листа 02 отражают суммы налога в федеральный и региональный бюджеты к доплате и определяются как разность строк 190 и 200 со строками 220 и 230 соответственно.
- Строки 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 заполняются значениями строк 270 и 271 листа 02.
Сумма к уплате в бюджет может быть отрицательной. Чаще всего это происходит из-за превышения суммы авансовых платежей над исчисленной к уплате суммой налога. Если сумма по строке 180 листа 02 меньше, чем сумма авансовых платежей (строка 210 лист 02), налог уплачивать не нужно на основании п. 1 ст. 287 НК РФ.
- Сроки 280 и 281 листа 02 – суммы налога к уменьшению по бюджетам.
- Строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 совпадают со значениями строк 280 и 281 листа 02.
Для правильного заполнения декларации см. материал «Как верно заполнить декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом?»
Срок уплаты налога
Сумма налога на конец года, то есть по итогам налогового периода, определяется как произведение налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом на конец периода, и налоговой ставки (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 286 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 20%, которые распределяются на 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
О прочих ставках налога см. в материале «С 2015 года введено льготное налогообложение для организаций соцобслуживания»
Налог к перечислению определяется как разность начисленной на конец налогового периода суммы налога и авансовых платежей, исчисленных и уплаченных по итогам налогового периода.
Декларация по налогу на прибыль должна быть представлена не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Срок, когда платить налог на прибыль, установлен нормами абз. 1 п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ.
Перечисление налога также производится не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. За несвоевременную уплату предусмотрены штрафные санкции в виде пеней. При совершении оплаты необходимо правильно указать КБК.
Подробнее о КБК см. материал «Какой актуальный КБК по налогу на прибыль на 2014–2015 год?»
Как платить налог на прибыль
Для лучшего понимания того, как платить налог на прибыль, рассмотрим пример.
Пример:
Организация «Бета» по итогам налогового периода имеет налогооблагаемую прибыль в размере 2 150 000 рублей. Авансовый платеж за 9 месяцев составил 245 000 рублей. Исчисленный за IV квартал ежемесячный авансовый платеж равняется 95 000 рублей. Рассчитаем сумму налога к уплате в бюджет по итогам налогового года.
- Определим сумму налога по итогам налогового года (периода)
2 150 000×20%=430 000 рублей.
- Сумма налога должна быть распределена по уровням бюджета следующим образом:
- Федеральный бюджет – 2 150 000×2%=43 000 рублей;
- Бюджет субъекта РФ – 2 150 000×18%=387 000 рублей.
- Определим сумму уплаченных авансовых платежей:
245 000+95 000=340 000 рублей
- Определим суммы авансовых платежей, уплаченных в каждый из бюджетов:
- Федеральный бюджет: 340 000 ×2÷20=34 000 рублей (24 500 рублей +9 500 рублей);
- Бюджет субъекта РФ: 340 000×18÷20=306 000 рублей (220 500 рублей +85 500 рублей).
- Рассчитаем сумму налога на прибыль к перечислению по итогам налогового периода. Сумма к уплате: 430 000 – 340 000 =90 000 рублей.
Сумма распределяется следующим образом:
- Федеральный бюджет: 43 000 – 34 000 = 9 000 рублей;
- Бюджет субъекта РФ: 387 000 – 306 000=81 000 рублей.
- Приведем порядок заполнения декларации по налогу на прибыль:
- Строка 180 лист 02 – 430 000 рублей, в том числе строка 190 лист 02 – 43 000 рублей, строка 200 лист 02 – 387 000 рублей;
- Строка 210 лист 02 – 340 000 рублей, в том числе строка 220 лист 02 – 34 000 рублей, строка 230 лист 02 – 306 000 рублей;
- Строка 270 лист 02 соответствует строке 040 подраздела 1.1 раздела 1 – 9 000 рублей;
- Строка 271 лист 02 соответствует строке070 подраздела 1.1 раздела 1 – 81 000 рублей.