Статья 252 НК РФ: расходы и их группировка

Что признается расходами по статье 252 НК РФ?

Как следует из пункта 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются затраты (или же убытки), которые несет компания в ходе своей деятельности. Однако далеко не все виды фактически понесенных расходов могут быть приняты к вычету по налогу на прибыль. Чтобы уменьшить налогооблагаемую базу, они должны отвечать строгим законодательным критериям.

Ознакомьтесь с перечнем «запретных» расходов по ст. 270 НК РФ.

Какие расходы считаются экономически обоснованными?

Расходы признаются обоснованными, если (определение КС РФ от 16.12.2008 № 1072-О-О, письма Минфина России от 24.06.2022 № 03-03-06/1/60328, от 01.06.2021 № 03-03-07/42417):

• они обусловлены стремлением получить доход (но необязательно фактом его получения);
• они имеют смысл, рациональны.

Пример расхода, не связанного с получением дохода — компенсация расходов контрагента (письма Минфина России от 12.01.2026 № 03-03-06/1/174, от 16.01.2025 № 03-03-06/1/2390, от 13.06.2024 № 03-03-06/1/54491).

Эксперты «КонсультантПлюс» подробно рассказали о критериях признания расходов обоснованными по ст. 252 НК РФ. Оформите пробный доступ к системе бесплатно и изучайте все тонкости. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Следует учитывать, что в вопросе закрепления критериев обоснованности расходов существует определенный законодательный пробел. Ранее официальное разъяснение содержалось в Методических указаниях к гл. 25 (приказ МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729), под которыми понимались затраты, напрямую направленные на получение коммерческого дохода. Но поскольку этот документ отменен и утратил силу, компаниям разумно и безопасно закрепить собственные внутренние критерии обоснованности расходов в локальных нормативных актах и учетной политике. Соответствующие критерии могут быть основаны на отмеченных выше позициях контролирующих ведомств.

Как документально удостоверить расходы?

Как следует из пункта 1 статьи 252 НК РФ, каждую расходную операцию организации необходимо подтверждать документально. При этом формы документов не должны вступать в противоречие с требованиями нормативных актов РФ. Если фирма разрабатывает бланки своими силами, их необходимо утвердить в приложениях к учетной политике.

Под документальным подтверждением следует понимать наличие первичных и прочих достоверных документов (например, договоров, актов, накладных), отражающих факты хозяйственной жизни (письма Минфина России от 01.09.2025 № 03-03-06/1/84992, от 20.11.2024 № 03-03-06/1/115005, от 21.03.2023 № 03-07-11/23920).

При этом, важно, чтобы в документах были показаны цели совершения сделки, а также приведены ключевые сведения о налогоплательщике. Подтверждение одного лишь факта совершения платежа — недостаточно. В этом смысле, к примеру, кассовый чек, являющийся бесспорно юридически значимым документом, не подходит под критерии ст. 252 НК РФ, так как соответствующих данных не содержит (постановление АС Московского округа от 05.09.2025 № Ф05-11002/2025 по делу № А40-186566/2024).

Есть и специфические подтверждающие документы. Например, если затраты были произведены в иностранной валюте (или условных денежных единицах), они включаются в общие расходы в рублевом эквиваленте. Пересчет осуществляется строго по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания данных расходов и их принятия к налоговому учету (в соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ). Возможные виды подтверждающих документов:

• справка-расчет;
• выписка с сайта Центробанка.

Допускается подтверждение расходов документами с ошибками, если они не мешают удостоверить факт хозяйственной жизни (письмо Минфина России от 04.02.2015 № 03-03-10/4547, постановление АС Поволжского округа от 09.12.2015 № Ф06-3743/2015 по делу № А12-9523/2015).

В таблице перечисляем, какие первичные документы подтверждают определенные расходы:

Конкретного закрытого перечня документов Налоговым кодексом не установлено. Главное правило — они должны достоверно подтверждать произведенные траты.

Как группирует расходы статья 252 НК РФ?

В теории и практике применяются разные виды классификации затрат: по характеру, видам, статьям расчета или целям (бухгалтерский, управленческий учет). Однако для ведения строгого налогового учета группировка расходов предусматривает их разделение на две большие категории.

Какие расходы считаются производственными и реализационными?

По статье 252 НК РФ признаются расходами на производство и реализацию те, что отражают траты на непосредственное ведение уставной деятельности. Согласно Налоговому кодексу их классифицируют по 4 основным элементам (подгруппам):

• Материальное обеспечение: приобретение сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, топлива;
• Оплата труда: расходы на выплату заработной платы персоналу;
• Амортизация: суммы износа основных фондов (при этом, в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, разрешено применять только 2 метода начисления: линейный и нелинейный, как следует из ст. 256–259 НК РФ);
• Прочие затраты: расходы на НИОКР, освоение природных ресурсов, страхование имущества и др.

Отметим, при этом, что налоги и взносы, относящиеся к зарплате, относятся не к затратам на оплату труда, а к прочим (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Важно! Применительно к расходам на производство и реализацию также применяется их дополнительная классификация — на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 18.02.2026 № 03-03-06/1/12108). Отнесение расходов к первым или вторым определяет момент их признания при уменьшении налоговой базы. Прямые признаются по мере реализации готовых изделий, косвенные — в привязке к отчетному (налоговому) периоду.

Узнайте больше о налоговом учете прямых и косвенных расходов.

Что признается внереализационными затратами?

Данные издержки не имеют прямой связи с производством, но так же, как и остальные, требуют экономического обоснования и документов. К ним относятся (ст. 265 НК РФ):

• Расходы на содержание имущества, сдаваемого организацией в аренду;
• Затраты на выпуск собственных ценных бумаг;
• Возникающие отрицательные курсовые разницы;
• Расходы на ликвидацию и списание объектов основных средств или нематериальных активов;
• Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем году, а также безнадежные и сомнительные долги, не покрытые сформированным резервом.

Отметим, что право на учет внереализационных расходов по основаниям, указанным в ст. 265 НК РФ, может зависеть от тех или иных дополнительных условий. Так, например, бонусы контрагенту за выполнение условий договора возможно списать в расходы на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, если с ним заключен договор купли-продажи (письмо Минфина России от 16.12.2025 № 03-04-06/122380).

Узнайте больше об условиях включения скидок и премий во внереализационные расходы.

Что делать при пересечении групп расходов?

На практике возможны ситуации, когда одна и та же статья издержек с одинаковым основанием может быть отнесена к нескольким группам одновременно. Что тогда делать? Ответ на этот вопрос дает пункт 4 статьи 252 НК РФ: расходы со спорными критериями классификации, могут быть отнесены к группе, определенной компанией самостоятельно. Чтобы минимизировать риски разногласий с ФНС, этот выбор и специфику калькуляции обязательно нужно зафиксировать в налоговой учетной политике.

Ознакомьтесь с образцом учетной политики.

Итоги

Расходы должны быть экономически обоснованы (направлены на получение дохода) и подтверждены документами, отражающими цели сделки и данные плательщика. Также они не должны входить в запретный перечень ст. 270 НК РФ. Затраты делятся на расходы от производства/реализации (материалы, зарплата, амортизация, прочее) и внереализационные (судебные, курсовые разницы, убытки). Спорные расходы организация распределяет на свое усмотрение, закрепив это в учетной политике. Валютные затраты пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их признания. Из-за пробелов в законе компаниям рекомендуется зафиксировать собственные критерии обоснованности в локальных актах.