Порядок применения нелинейного метода
Ст. 259 НК РФ предлагает 2 варианта определения износа. Выбор того или иного варианта требуется прописать в учетной политике компании. Рассматриваемый в этой статье вариант характеризуется вычислением износа по сформированной на основании срока полезного использования группе, а не по каждому инвентарному номеру.
При этом его нельзя применять к объектам из 8, 9 и 10-й групп по:
- зданиям;
- НМА;
- сооружениям;
- передаточным устройствам;
- объектам, используемым при поиске углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Принадлежность к той или иной категории определяется на основании п. 3 ст. 258 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Этот вариант вычисления износа также позволяет использовать амортизационную премию для минимизации первоначальной стоимости.
Подробнее см. материал «Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете»
Основные формулы, необходимые для расчета амортизации
- Износ за 1 месяц = Суммарный баланс по амортизационной группе * норму амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс (далее СБ) — остаточная стоимость, имеет тенденцию:
- Возрастать — при постановке на учет новых объектов; при модернизации, достройке и дооборудовании (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).
- Стремиться к нулю — при выбытии объекта (п. 10 ст. 259.2 НК РФ); уменьшении первоначальной стоимости (п. 3 ст. 259.2 НК РФ); при начислении амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
- Износ за 1 месяц в случае выбытия основного средства = (СБ по амортизационной группе – Остаточная стоимость выбывшего основного средства) * на норму амортизации.
Остаточная стоимость = Первоначальная (восстановленная) стоимость * (1-0,01 * на норму амортизации)ª, где a — это количество полных месяцев начисления износа по основному средству (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Норму амортизации определяйте по амортизационной группе :
ВАЖНО! Амортизацию ОС можно начислять с учетом повышающего коэффициента. В этом случае срок полезного использования актива уменьшается. Одновременно к норме амортизации можно применять только один повышающий коэффициент.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы рассчитали амортизацию при нелинейном методе. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Пример применения нелинейного метода
- Компания закупила 13 марта 2 транспортных средства (далее ТС).
Период эксплуатации ТС — 60 месяцев.
Первоначальная стоимость (далее ПС) автомобиля — 450 000 за одно ТС.
Алгоритм действий для расчета за апрель:
- Смотрим амортизационную группу ТС: это группа 3.
- Норма амортизации по ней: 5,6. СБ по 3-й группе на 1 апреля: 450 000 + 450 000 = 900 000.
- Износ по 3-й группе за апрель: 900 000 * 5,6/100 = 50 400.
- Компания приобрела 15 апреля 3 компьютера.
Период эксплуатации компьютеров — 36 месяцев.
ПС компьютеров — 55 000 рублей за каждый
Алгоритм действий для расчета за май:
- Смотрим амортизационную группу компьютеров: это группа 2.
- Норма амортизации компьютеров: 8,8.
- СБ по 2-й группе на 1 мая: 55 000 + 55 000 + 55 000 = 165 000.
- СБ по 3-й группе на 1 мая: 900 000 – 50 400 = 849 600.
- Износ по 2-й группе за май: 165 000 * 8,8/100 = 14 520.
- Износ по 3-й группе за май: 849 600 * 5,6/100 = 47 578.
- В мае компания стала собственником небольшого помещения складского типа, находящегося в туристско-рекреационной зоне. Кроме того, 30 мая одно из ТС было снято с учета в ГИБДД.
Период эксплуатации здания — 240 месяцев.
ПС здания — 1 500 000.
По учетной политике компании повышающий коэффициент — 1,5 (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Алгоритм действий для расчета за июнь:
- Смотрим амортизационную группу здания: 7-я группа.
- Норму амортизации здания: 1,95 (норма по НК РФ 1,3, увеличенная на повышающий коэффициент 1,5).
- СБ по 2-й группе на 1 июня: (55 000 + 55 000 + 55 000) – 14 520= 150 480;
- Остаточная стоимость выбывшего ТС 3-й амортизационной группы: 450 000 * (1-0,01 * 5,6)¹ = 424 800.
- СБ по 3-й группе на 1 июня: 849 600 – 47 578 – 424 800 = 377 222.
- СБ по 7-й группе на 1 июня: 1 500 000.
- Износ по 2-й группе за июнь: 150 480 * 8,8/100 = 13 242.
- Износ по 3-й группе за июнь: 401 011 * 5,6/100 = 22 457
- Износ по 7-й группе за июнь: 1 500 000 * 1,95/100 = 29 250.
О порядке применения ускоренной амортизации см. материал «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации»
- В июне произведена модернизация здания — 120 000, приобретено одно ТС стоимостью 550 000, продан один компьютер.
Алгоритм действий для расчета за июль:
- Остаточная стоимость выбывшего компьютера 2-й группы: 55 000 * (1-0,01 * 8,8)² = 45 746.
- СБ по 2-й группе: 150 480 – 13 242 – 45 746 = 91 492.
- СБ по 3-й группе: 387 554 - 21 703 + 550000 = 915 851
- СБ по 7-й группе с учетом модернизации: 1 500 000 – 29 250 + 120 000 = 1 590 750.
- Износ за июль по 2-й группе: 91 492 * 8,8/100 = 8 051.
- Износ за июль по 3-й группе:
91 5851 *5,6 /100 = 51 288.
- Износ за июль по 7-й группе: 1 590 750 * 1,5 * 1,3/100 = 31 020.
Как отразить амотризацию в декларации по налогу на прибыль, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.
Итоги
Нелинейный метод начисления амортизации носит более упрощенный характер расчета, т.к. износ рассчитывается по группе объектов, а не отдельно по каждому основному средству. Однако есть случаи, когда нелинейный метод применить невозможно.