Кратко о выплате и получении дохода в виде дивидендов
Дивиденды могут выплачиваться не только физлицам, но и юрлицам. Здесь речь идет о доходе, который получают от долевого участия. Какие же доходы следует считать дивидендами, а какие нет, определяет ст. 43 НК. Дивиденды выплачивает АО и ООО сообразно ст. 42 ФЗ № 206 от 26.12.1995, а также ст. 28 ФЗ № 14 от 08.02.1998. Выплачиваемая сумма (физлицу либо юрлицу) — это часть прибыли общества после налогообложения. Общество при таких обстоятельствах признается налоговым агентом, причем как по отношению к получателю - физлицу, так и получателю - юрлицу.
Факт выплаты дивидендов любому лицу - не основание для снижения налогов, которые обычно платит АО (ООО) за себя в рамках применяемого режима.
Однако к таким доходам не относят выплату НКО на функционирование ее основной (не предпринимательской) деятельности, которую перечисляет хозяйствующее общество с УК, состоящим из вкладов НКО.
Подписывайтесь на нас удобным способом и смотрите полезный контент.
Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов? Смотрите ответ тут.
Где в декларации по налогу на прибыль указать дивиденды? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Обязанности налогового агента при дивидендных выплатах
При выплате дивидендов юрлицу у налогового агента (АО, ООО) появляются определенные обязательства. Налоговый агент должен:
- Руководствуясь нормами ст. 275 НК, удержать налог на прибыль с дивидендов и перечислить его в бюджет.
Вне зависимости от того, какой режим применяет получатель (ЕСХН, упрощенка, иное) уплате всегда подлежит именно налог на прибыль.
- Исходя из п. 4 ст. 287 НК, заплатить удержанный налог на прибыль посредством ЕНП до 28 числа месяца, который следует за месяцем выплаты.
Если 28-е число попадает на выходной либо праздник, то срок уплаты переносится соответственно п. 7 ст. 6.1 НК. Тогда заплатить налог можно в первый же рабочий день после этого выходного (праздника)!
- Подать уведомление об исчисленной налоговой сумме, если выплата производилась в 1, 2 месяце соответствующего квартала либо декабрем. Основание: п. 9 ст. 58 НК РФ.
- Отобразить налог по всем таким выплатам в декларации по налогу на прибыль (КНД 1151006). Декларация в этом случае формируется за период, в котором они производились.
Дивиденды, которые начислены, но не выплачены, в декларации отображать не нужно.
Ответ на вопрос об определении показателя Д2 при исчислении налога на прибыль в отношении дивидендов, если налогоплательщик получил их без удержания налога, можно почитать в системе КонсультантПлюс. Узнайте оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Правила удержания налога на прибыль с дивидендных выплат юрлицу
Подсчитывать налог с дивидендов, предназначенных юрлицу, надлежит по правилам:
- ст. 275 НК (определение налоговой базы, формула для подсчета);
База налога (БН) — это сумма дивидендов (без учета иных доходов), которые налоговый агент выплатил в рассматриваемом случае юрлицу в текущем календарном году.
- п. 3 ст. 284 НК (какую выбрать ставку для налога на прибыль с дивидендов);
При подсчете налоговой суммы могут применяться на установленных условиях 5 налоговых ставок (СН): 0 %, а если условия применения 0% не выполняются, то 15% (получатель - зарубежное юрлицо) и 13% (получатель - российское юрлицо), а также 5%, 10 % - для подсчета суммы с дивидендов, которые платят (получают) МХК.
- п. 3 ст. 7 и ст. 312 НК (по выплатам зарубежным компаниям).
Новая форма декларации по налогу на прибыль с указанием дивидендов с 2026 года находится здесь.
Ставки, обозначенные выше для зарубежных компаний, применяются, когда иная ставка не предусмотрена Соглашением об избежание двойного налогообложения (между Россией и страной получателя-юрлица).
Налог следует удерживать с каждой выплачиваемой дивидендной суммы и раздельно по каждому юрлицу (получателю).
Действующие ставки налога на прибыль
|
0% |
5% |
10% |
13% |
15% |
|
на условиях п. 3 ст. 284 НК, например: получатель - российская компания (к моменту решения о выплате) на протяжении 365 дней подряд владеет долей в УК 50% и выше либо депозитарными расписками с правом на минимум 50% ото всех дивидендов |
выплата производится иностранному лицу (с долей прямого участия выше 5%) по акциям и долям публичной (на дату решения о выплате) международной холдинговой компании (сокращенно - МХК) |
дивиденды выплачивает публичная МХК иностранному лицу, причем ставка 5% не применима либо право на дивиденды подтверждены депозитарными расписками и при этом соблюдены условия, обозначенные пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК |
выплата предназначена российской компании, а ставка 0% не применима, причем выплата дивидендов может производиться по акциям, права на которые подтверждены депозитарными расписками и при этом не применима ставка 10% |
дивиденды платит российская компания, а получатель - зарубежная, при этом ставка 10% не применима, а по международному соглашению об избежание двойного налогообложения иная ставка не допускается либо такого соглашения попросту нет |
Как подсчитывать налог к уплате с дивидендных выплат юрлицу
Подсчет налога на прибыль с дивидендов в 2026 г. зависит от двух разных ситуаций, которые могут возникать у налогового агента. Они, собственно, и влияют на выбор формулы, по которой нужно подсчитывать налоговую сумму к уплате.
- В общем случае, когда налоговый агент сам выплачивает юрлицу дивиденды, подсчет ведется по формуле:
Удерживаемый налог = НД х СН, где
НД - дивиденды, начисленные конкретному юрлицу, СН - налоговая ставка
- Если налоговый агент сам получает дивиденды от другого лица, за счет которых производит дивидендные выплаты юрлицу, тогда на практике следует использовать формулу для подсчета из п. 5 ст. 275 НК:
Удерживаемый налог = К х СН х (Д1 - Д2), где
К — это отношение дивидендов получателя (юрлица) к тем, что начислены всем получателям, СН - используемая ставка, Д1 - дивиденды всех получателей, а Д2 - полученные налоговым агентом.
Разъяснения по применению формулы из п. 5 ст. 275 НК, используемой во второй ситуации, переданы Минфином в письме № 03-03-06/2/63495 от 07.07.2023.
Порядок выплаты дивидендов учредителям в ООО в 2026 году смотрите здесь.
Пример подсчета налога с дивидендных выплат юрлицу
ООО «Идея» самостоятельно начисляет дивиденды двум российским юрлицам (участникам) в следующих размерах:
- ООО «Партнер» - 600 тыс. руб. (доля 60%);
- ООО «Добро» - 400 тыс. руб. (доля 40%).
Компания «Идея» в предложенной ситуации - налоговый агент, должна удержать налог на прибыль с сумм, выплачиваемых свои участникам. Подсчет налога на прибыль с дивидендов юридического лица производится по правилам п. 3 ст. 284 НК, вследствие чего:
- подсчет налога с выплаты ООО «Партнер» ведется по ставке 0% и, следовательно, его результат приравнивается нулю;
- подсчет налога с выплаты ООО «Добро» ведется по ставке 13%, а его результат равен 52 000 (400 тыс. х 13%).
Как применять соглашения об избежании двойного налогообложения при выплате доходов иностранному лицу? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Особенности отображения дивидендных выплат в декларации
В 2026 году действительна форма декларации по налогу на прибыль (КНД 1151006), утвержденная Приказом ФНС № ЕД-7-3/830@ от 02.10.2024. Вы можете скачать бланк декларации по налогу на прибыль, а также образец его заполнения бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Порядок ее заполнения представлен Приложением 2 к данному Приказу. Особенности заполнения определяет режим, применяемый налоговым агентом, поэтому:
- На ОСНО необходимо указать:
- Лист 01, подр. 1.3: налог с дивидендных выплат, подлежащий уплате (стр. 020 - 070);
- Лист 03 (по каждому решению о распределении прибыли): расчет налога с дивидендных выплат, удерживаемого налоговым агентом по п. 191 - 209 Порядка заполнения.
- На спецрежимах следует сформировать, заполнить декларацию, включив в ее состав титул, подр. 1.3 из Листа 01, а также разд. А и В из Листа 03.
Итоги
Компания (АО, ООО), которая выплачивает юрлицу дивиденды, является налоговым агентом. Согласно ст. 275 НК она должна удержать и заплатить при их выплате налог на прибыль. Крайний срок уплаты - 28 числа последующего месяца (после месяца выплаты). Помимо этого, она должна отобразить налог с дивидендов в декларации КНД 1151006 за период их выплаты.