Наш телеграм-канал

Налоговый учет основных средств в 2026-2027 годах: лимиты, амортизация и продажа

Налоговый учет основных средств строится на четких правилах квалификации активов, формирования их первоначальной стоимости и порядка списания через амортизацию. Стоимость имущества свыше 100 000 рублей погашается постепенно, а более дешевые объекты единовременно или поэтапно относятся к материальным расходам. При этом переоценка ОС не влияет на налоговую базу, а амортизационная премия позволяет ускорить признание части затрат. Как правильно осуществить налоговый учет основных средств в 2026-2027 годах, рассмотрим в статье.

Налоговый учет основных средств: амортизируемого имущества

Активы, квалифицируемые для целей налогообложения как основные средства, по стандартной процедуре списываются на затраты не сразу, а частями посредством ежемесячного начисления износа (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК).

СПИ и начисление амортизации инициируются с первого дня месяца, идущего за месяцем начала фактической эксплуатации объекта (п. 4 ст. 259 НК). Выбранный способ расчета (линейный или нелинейный) необходимо закрепить в учетной политике (п. 1 ст. 259 НК).

Как начислить амортизацию в налоговом учете рассказывается в Готовом решении «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ – это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Порядок признания затрат зависит от классификации амортизационных отчислений. Если износ актива, задействованного в производственном цикле или сбыте продукции, включен в состав прямых расходов, он уменьшает налоговую базу пропорционально реализации соответствующих товаров или услуг. Если же сумма отнесена к косвенным издержкам, амортизация признается расходом в полном объеме в том периоде, когда была начислена (пп. 1, 2 ст. 318 НК).

Допускается единовременное включение в расходы части стоимости нового актива в размере до 30 % через механизм амортизационной премии (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК).

Существует категория объектов, которые исключаются из процесса амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на их покупку могут приниматься к учету по иным правилам. Типичным примером такой ситуации служат земля.

Земельная собственность соответствует всем критериям основного средства, но ее стоимость не погашается путем начисления износа даже при цене свыше 100 000 рублей (п. 2 ст. 256 НК).

ВАЖНО! Коммерческие структуры включают понесенные на приобретение земли затраты в налогооблагаемую базу только в момент ее последующей продажи (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК, Письмо Минфина от 12.11.2020 №03-03-06/1/98941).

Учет земельного участка в бухгалтерском учете приведен здесь.

Налоговый учет основных средств в 2026-2027 годах: параметры квалификации активов в качестве основных средств

Для целей налогообложения основным средством считается актив, который единовременно удовлетворяет следующим условиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК):

  1. Актив применяется как инструмент труда при изготовлении и продаже продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для административных нужд предприятия. В отличие от материалов, он не расходуется непосредственно в производственном цикле и не реализуется наравне с товарными запасами.
  2. Предназначенный срок эксплуатации объекта превышает один год. Длительность этого периода компания устанавливает самостоятельно, опираясь на утвержденную классификацию амортизационных групп.
  3. Первоначальная денежная оценка имущества составляет свыше 100 000 рублей. Под первоначальной стоимостью понимается совокупный объем затрат на покупку, строительство, производство, транспортировку и приведение актива в состояние эксплуатационной готовности.

Сколько нужно хранить первичку по первоначальной стоимости основного средства приведено в статье.

Алгоритм принятия поступившего имущества к налоговому учету в статусе основного средства:

  1. Проверка соответствия полученного актива установленным параметрам признания его объектом ОС.
  2. Определение стоимости для налоговой отчетности.
  3. Присвоение амортизационной группы и СПИ.
  4. Расчет нормы амортизации исходя из выбранного способа ее начисления — линейного или нелинейного.

Порядок определения первоначальной стоимости основного средства в налоговом учете

Капвложения в ОС представляют собой совокупный объем всех издержек, связанных с возведением (покупкой) новых активов или проведением работ по реконструкции (модернизации, дооборудованию, достройке) уже имеющихся.

ПС формируется за счет следующих расходов (п. 1 ст. 257 НК):

Из затрат необходимо вычесть суммы НДС и акцизов (за исключением ситуаций ст. 170 и 199 НК).

Если объект передается в финансовую аренду (лизинг), лизингодатель формирует его ПС по стандартным правилам, основываясь на собственных фактических затратах (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Затраты на модернизацию существующих объектов приводят к увеличению их ПС (п. 2 ст. 257 НК РФ).

ВАЖНО! Пошлина за регистрационные действия в отношении транспортного средства или недвижимого имущества формирует его ПС, но есть исключение – подробности здесь.

Лимит стоимости основных средств в налоговом учете

Чтобы объект был классифицирован как ОС с точки зрения налогового законодательства, необходимо выполнение ряда условий, включая соблюдение стоимостного критерия. Имущество признается амортизируемым только при условии, что его первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК).

Следует разграничивать цену покупки актива и величину его первоначальной стоимости для целей отнесения к ОС.

Согласно общему правилу, первоначальная стоимость объекта формируется из совокупности всех фактических затрат на его покупку, строительство, производство, транспортировку и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК).

Порядок учета активов стоимостью не более 100 000 руб. в налоговом учете

Имущество со стоимостью до 100 000 рублей включительно, применяемое в производственном процессе или для управленческих нужд, учитывается в составе материальных расходов. Налоговый кодекс предлагает два альтернативных способа списания таких объектов, выбор которых остается за организацией (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК):

  1. Единовременное включение всей суммы в расходы непосредственно в периоде начала использования;
  2. Постепенное признание затрат на протяжении нескольких отчетных периодов пропорционально сроку полезного применения или иным экономически обоснованным метрикам. Выбранная методика распределения должна быть зафиксирована в учетной политике организации (Письма Минфина от 11.03.2021 №03-03-06/1/17067 и от 06.03.2019 №03-03-07/14527).

Кроме того, механизм отражения данных затрат зависит от их квалификации: прямые они или косвенные. Прямые затраты по общему правилу признаются в расходах по мере реализации продукции, работ или услуг, в себестоимость которых они включены. Косвенные же расходы принимаются к учету единовременно в том периоде, когда они возникли (п.п. 1, 2 ст. 318 НК).

Если инструмент соответствует критериям ОС, то принимайте его к учету как ОС. В расходах такой инструмент в общем случае учитывайте постепенно через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259 НК).

Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные, читайте в статье.

Порядок признания затрат на отдельные виды основных средств в налоговом учете

Затраты на покупку мебели для офиса уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли, если они подтверждены документами и имеют экономическое обоснование (п. 1 ст. 252 НК).

Когда цена за один предмет обстановки (стол, шкаф и прочее) превышает 100 тысяч рублей, он квалифицируется как основное средство (п. 1 ст. 257 НК). ПС формируется из всех фактических издержек на покупку и подготовку объекта к использованию, включая транспортировку и монтажные работы.

Цена таких объектов списывается посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 272 НК).

Если совокупные затраты на приобретение предмета мебели и его приведение в рабочее состояние составляют 100 тысяч рублей или меньше, их включают в материальные расходы сразу после ввода актива в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Налоговый учет инструментов зависит от наличия признаков основного средства. Если условия, перечисленные ранее, выполняются, то инструмент необходимо принять к учету как ОС. Стоимость подобного инструмента погашается постепенно через механизм амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259 НК).

Если же инвентарь не признается амортизируемым имуществом, то его стоимость следует отразить в материальных расходах (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Аналогичные правила действуют в отношения оборудования. Оборудование, первоначальная стоимость которого находится в пределах 100 000 рублей включительно, надлежит включать в состав материальных расходов. Такой порядок вытекает из совокупного анализа норм пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК.

Цену закупленных товарно-материальных ценностей при исчислении налога на прибыль также необходимо учитывать в составе материальных затрат (п. 1 ст. 254 НК).

Особенности учета ОС при применении инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль рассказываем в материале.

Переоценка основных средств в налоговом учете

Изменение стоимости ОС в результате их переоценки не формирует налогооблагаемый доход или признаваемый расход для целей исчисления налога на прибыль. В связи с этим результаты данной процедуры не отражаются в налоговом учете, балансовая стоимость объектов ОС остается прежней, а величина амортизационных отчислений не корректируется. Данный порядок закреплен в п. 1 ст. 257 НК и подтверждается разъяснениями Минфина в письмах от 19.04.2019 №03-03-06/3/28433 и от 10.09.2015 №03-03-06/4/52221.

О правилах отражения результатов переоценки в бухучете читайте здесь.

Итоги

Для корректного учета ОС в налоговых целях ключевое значение имеют три параметра: назначение актива, срок службы более года и первоначальная стоимость выше 100 000 рублей — при их одновременном соблюдении имущество амортизируется, иначе списывается как материальный расход. Выбранный способ амортизации и порядок списания малоценных активов необходимо закрепить в учетной политике, а результаты переоценки в налоговом учете не отражаются. Амортизационная премия дает возможность единовременно признать до 30 % стоимости нового объекта, что делает инвестиции в основные средства более гибким инструментом налоговой оптимизации.