Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль в 2025-2026 годах

Чьи инвестиции могут обернуться налоговой экономией благодаря ст. 286.1 НК РФ?

С начала 2018 года НК РФ дополнился ст. 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет» (закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Что нового в положениях о применении регионального и федерального инвестиционных налоговых вычетов с 01.01.2026, узнайте в путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный доступ бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Прежде чем рассказать вам об инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль (ИВ), предлагаем решить небольшую задачу.

Задача

ООО «Таежный край», ПАО «Натурпродукты», ИП Колесников И. А. и ООО «Витязь» планируют инвестировать крупные суммы в имущество своих фирм.

Исходные данные представлены в таблице:

Вопрос: Кто из указанных фирм может воспользоваться ИВ?

Варианты ответов:

а) все фирмы;

б) только ООО «Таежный край»;

в) ООО «Таежный край», ПАО «Натурпродукт», ИП Колесников И. А.;

г) никто.

Прежде чем вы узнаете правильный ответ, ознакомьтесь со следующей информацией:

*Инвестиционный налоговый вычет работает не только в отношении ОС, но и расходов на создание объектов транспортной, социальной и коммунальной инфраструктуры, а также расходов на НИОКР. См. полный список в п. 2 ст. 286.1 НК РФ.

Можно ли применять инвестиционный налоговый вычет по объектам основных средств в Москве, узнайте в готовом решении. Пробный доступ к КонсультантПлюс бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Теперь вы можете проверить свои догадки — правильный ответ «г» (никто). ООО «Витязь» и ИП Колесников И. А. отпадают сразу — оба не платят налог на прибыль, поэтому и ИВ применять не могут. Остальные фирмы, хоть и платят этот налог, инвестиции планируют сделать в имущество, не относящееся к 3–10-й амортизационным группам, что нарушает одно из условий применения ИВ. Кроме того, ПАО «Натурпродукты» является участником особой экономической зоны — только этот статус уже лишает его возможности применять ИВ.

Далее узнайте об отдельных нюансах применения ст. 286.1 НК РФ.

Полномочия регионов по ст. 286.1 НК РФ

У региональных властей в отношении ИВ широкие полномочия. Компания сможет воспользоваться ИВ в том случае, если:

• в регионе ее нахождения принят закон, устанавливающий право на ИВ;
• компания не входит в категорию налогоплательщиков, в отношении которых в указанном законе ограничено право на ИВ (при наличии таких ограничений).

Кроме того, региональным властям предоставлена возможность:

• конкретизировать категории основных средств, в отношении которых предоставляется или не предоставляется ИВ;
• утвердить свою величину ИВ (в рамках норм, установленных в ст. 286.1 НК РФ);
• запретить или разрешить перенос остатка ИВ на последующие налоговые периоды;
• установить другие условия и ограничения (к примеру, свою длительность периода, по истечении которого можно снова применять ИВ после отказа от него).

ВАЖНО! С 1 января 2026 г. субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные виды расходов, в отношении которых применяется ИВ в данном регионе. При этом может быть уменьшена только сумма налога в региональный бюджет (пп. 11 п. 2, пп. 29 - 32 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Когда региональные законы могут влиять на обязанности налогоплательщиков и/или размеры налоговых обязательств, узнайте здесь.

Отдельным категориям налогоплательщиков ИВ не доступен вне зависимости от регионального законодательства. «Запретительный» перечень указан в п. 11 ст. 286.1 НК РФ. Если вы найдете себя в нем, можете не утруждаться изучением регионального закона об ИВ — права на вычет вы лишены. Кто попал в этот список, узнайте далее.

Ограничения по вычету

В п. 11 ст. 286.1 НК РФ установлен закрытый перечень компаний, не имеющих права на применение ИВ:

Кроме того, невозможно уменьшить на ИВ налог на прибыль, исчисленный в отношении КГН (консолидированной группы налогоплательщиков) (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Применяя ИВ, вам необходимо учесть, что (п.7 ст. 286.1 НК РФ):

• те основные средства, в отношении которых вы применили ИВ, не подлежат амортизации (запрет распространяется на ту часть первоначальной стоимости, которая образована из расходов, включенных в ИВ);
• нельзя включать в текущие расходы амортизационную премию.

Ранее было предусмотрено временно́е ограничении в применении ИВ - до 31 декабря 2027 года. Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ сделал применение ИВ бессрочным. 

О каких ограничениях при УСН не стоит забывать, узнайте из нашей публикации.

Алгоритм определения инвестиционного вычета

По п. 2 ст. 286.1 НК РФ:

ВАЖНО! Для ИВ также действуют следующие ограничения: не более 100% расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры; не более 80% расходов на создание объектов социальной инфраструктуры; не более 90% расходов на НИОКР.

Максимальная величина, на которую можно уменьшить налог (авансовый платеж) к уплате в федеральный бюджет, не может превышать сумму, рассчитанную исходя из ставки 3% (в 2025 - 2030 гг.) от налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода. При этом нет ограничений на включение в налоговую базу сумм амортизации и амортизационной премии по ОС, к которым применен вычет. Такой порядок действует для правоотношений, возникших с 1 января 2025 г. (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Подробно алгоритм применения ИВ описан в готовом решении. Пробный доступ к КонсультантПлюс бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Когда еще необходимо учесть предельные показатели, узнайте из наших материалов:

• «Лимит базы для начисления страховых взносов»;
• «Какой предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами?».

Бухучет ОС при условии применения ИВ

Пример. Организацией в январе куплено и оплачено ОС за 600 000 рублей (в том числе НДС - 100 000 рублей). СПИ установлен - 72 месяца. Ликвидационная стоимость определена в размере 68 000 рублей. Ежемесячный размер амортизации будет:

((600 000 - 100 000) - 68 000) /72 = 6 000 рублей.

Организация приняла решение воспользоваться правом на применение инвестиционного вычета. Его размер для регионального бюджета не должен превышать 90% от суммы расходов на ОС (без НДС), а для федерального бюджета - 10%.

500 000 х 90% = 450 000 руб.

500 000 х 10% = 50 000 руб. 

Итого, инвестиционный вычет составил 500 000 руб. Допустим, что данная сумма превышает лимит, исчисленный с учетом 5% налога на прибыль без применения инвестиционного вычета, поэтому организация вправе использовать ее полностью без переноса на следующие периоды. 

Итак, налог на прибыль был уменьшен на инвестиционный вычет в размере 500 000 руб.

Для сравнения, при применении амортизации вместо ИНВ налог на прибыль был бы меньше не на 500 000, а на 16 500 руб. ((6 000 х 11) амортизация за 11 месяцев) х 25%). 

ВАЖНО! Инвестиционный налоговый вычет применяется в части налогового учета. В бухгалтерском учете затраты на ОС списываются в расходы по-прежнему через механизм амортизации. 

Как отразить в бухучете модернизацию ОС при применении инвестиционного вычета, читайте в Корреспонденции счетов в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе. Это бесплатно. Если вы хотите иметь полный постоянный доступ к системе, запросите ее расценки. 

Итоги

Инвестиционный налоговый вычет - 2025-2026 представляет собой уменьшающую налог на прибыль (или авансы по прибыли) сумму, состоящую из расходов на приобретение и/или модернизацию основных средств.

Им могут воспользоваться плательщики налога на прибыль в течение 10 лет при условии, что возможность применения вычета предусмотрена законодательным актом региона.

Вычет не доступен определенной категории налогоплательщиков по перечню из п. 11 ст. 286.1 НК РФ.