Что такое толлинг
Под толлингом следует понимать процесс переработки давальческого сырья, предоставленного исполнителю заказчиком, в рамках заключенного договора.
Если сырье имеет иностранное происхождение, тогда с целью переработки его ввозят на территорию ЕАЭС. При этом пошлины и НДС при ввозе не уплачиваются. А сырье и материалы не предназначены для реализации.
ВАЖНО! По своему содержанию договор толлинга напоминает договор подряда. Предметом такого договора выступают услуги по сборке готовых изделий из предоставленных комплектующих
С точки зрения Гражданского кодекса РФ, такой формат взаимодействия можно рассматривать как договор подряда. Одна сторона обязуется выполнить по предоставленному заданию работу. Другая сторона обязуется принять и оплатить эту работу, если она соответствует заявленным требованиям. При этом первая сторона именуется исполнителем, а вторая заказчиком (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
Важным условием такого формата сотрудничества выступает экономное расходование исполнителем предоставленных материалов. По факту выполнения работ исполнитель обязан предоставить отчет о расходовании. Если образовался остаток, то его необходимо вернуть. Можно уменьшить стоимость работ на сумму оставшихся материалов. Решение по этому вопросу принимается по предварительному согласованию с заказчиком.
Важно! Налоговые последствия относительно налога на прибыль одинаковы как для договора толлинга, так и для договора подряда.
Особенности бухучета при договоре толлинга приведены здесь.
Особенности налогообложения операций по договору толлинга у заказчика
Если заказчиком является российская компания, то она имеет право учитывать затраты на переработку в составе материальных затрат.
Если компания применяет метод начисления, расходы рационально учитывать на дату подписания акта. Заказчик имеет право учитывать в составе расходов стоимость переданного сырья на дату, когда исполнитель предоставит отчет о расходовании материалов.
Важно! Затраты, связанные с приобретением сырья, заказчик может отнести к категории прямых или косвенных.
Сумма понесенных расходов может быть уменьшена за счет стоимости отходов, подлежащих возврату. Такими отходами могут выступать остатки сырья и материалов. Зачет можно сделать даже за счет тех материалов и сырья, которые в процессе переработки утратили свои первоначальные свойства.
Как отразить в учете возвратные отходы производства, читайте в статье.
Особенности налогообложения операций по договору толлинга у исполнителя
За выполненную работу исполнитель получает сумму, указанную в договоре. На основании ст. 249 НК РФ, полученное вознаграждение должно быть признано доходом исполнителя. Однако полученные материалы исполнитель не вправе признавать своей собственностью. Значит, стоимость материалов не нужно включать в базу для расчета налога на прибыль.
Доходы от реализации необходимо признавать на дату выполнения работ. При этом фактическая дата поступления средств на расчетный счет роли не играет.
Важно какой метод учета доходов применяет исполнитель. Компания может закрепить в своей учетной политике и применять метод начисления и кассовый метод. От выбранного варианта зависит дата признания дохода:
- Если компания выбрала метод начисления, то доход от реализации необходимо учитывать на дату подписания документа, подтверждающего факт выполнения и принятия работ. Часто таким документом служит акт сдачи-приемки.
- Если компания выбрала и закрепила в своей учетной политике кассовый метод, то датой признания дохода является день, когда деньги поступили на расчетный счет.
Что содержится в учетной политике по налогу на прибыль, рассказываем в статье.
На практике нередко случается так, что выполнение заказа предусматривает поэтапную сдачу готового результата переработки. При методе начисления целесообразно распределять доход от реализации между имеющимися отчетными периодами во время всего срока действия договора толлинга. Распределение можно вести равномерно - пропорционально в отчетном периоде в общей сумме доходов.
Как учитывать доходы по договору толлинга в иностранной валюте?
Доходы в иностранной валюте необходимо пересчитывать в рубли. Если в роли заказчика выступает иностранная компания, нужно учитывать соглашения и положения об избежании двойного налогообложения с государством, резидентом которого является заказчик.
Важно! Если на соглашения и положения распространяется действие Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и сокрытию прибыли от налогообложения, то ее положения также следует брать в расчет.
Если у исполнителя остались неизрасходованные сырье и материалы, то по договоренности с заказчиком, часть суммы может быть оплачена такими остатками. Чтобы вычислить стоимость оставшихся материалов, необходимо ориентироваться на обязательства заказчика, в счет которого были предоставлены такие материалы.
Как учитывать поступление аванса по договору в иностранной валюте или условных единицах рассказывается в Готовом решении системы «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ – это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Особенности учета расходов по договору толлинга
Налогоплательщик имеет право при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать все расходы. При этом важно соблюдать условия:
- доход по договору толлинга должен быть экономически обоснован, а также подтвержден документально:
- расходы не должны быть указаны в ст. 270 НК РФ.
Расходы, связанные с переработкой давальческих материалов, необходимо распределять между двумя категориями: прямые и косвенные. К первым относятся те, которые имеют непосредственное отношение к процессу переработки. Например, зарплата персонала, закупка материалов. К косвенным целесообразно относить все остальные расходы, не попавшие в предыдущую категорию.
Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные – подробности здесь.
Если компания применяет метод начисления, тогда прямые расходы нужно учитывать по мере выполнения работ. Косвенные расходы принимаются к учету в момент начисления.
Если заказчик применяет кассовый метод, то затраты могут быть учтены, при соблюдении требований, предусмотренных п. 3 ст. 273 НК РФ.
Важно! Механизм распределения затрат на производство и последующую реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели.
Часть затрат, связанных с производственным процессом, в целях налогообложения заказчик имеет право отнести к категории косвенных. Однако это возможно только в том случае, если нет возможности отнести такие расходы к разряду прямых.
Итоги
Договор толлинга заключается между двумя сторонами — заказчиком и исполнителем. Сумма вознаграждения, полученная исполнителем, должна быть признана доходом. Если компания применяет метод начисления, тогда доход должен быть признан на дату подписания акта сдачи-приемки. При кассовом методе датой признания дохода считается дата оплаты. Прямые расходы следует учитывать по мере реализации работ, а косвенные непосредственно в момент начисления. Заказчик может учесть затраты на переработку в качестве материальных расходов на дату акта приемки, а стоимость сырья — на дату отчета о завершении этапа работ или всего заявленного объема по договору, представленного исполнителем. Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму расходов. Ключевую роль играет экономическое обоснование распределения затрат и соблюдение правил пересчета в иностранной валюте.