Консолидированная отчетность МСФО — особый вид финансовой отчетности, составляемой группой взаимосвязанных компаний. О нормативных и методологических основах ее составления расскажем в статье.
Нормативные регуляторы консолидированной отчетности
Основным законодательным ориентиром для компаний при подготовке ими консолидированной отчетности, является закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».
Консолидированная финансовая отчетность (КФО) — это совокупность показателей и расшифровывающей их информации, отражающих финансовое положение на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и изменения финансового положения фирмы, которая совместно с другими фирмами и (или) иностранными организациями определяется в соответствии с МСФО как группа.
При этом вышеуказанные фирмы обладают следующими характеристиками:
- являются юридически самостоятельными экономическими субъектами;
- образуют единицу консолидации — не имеющую статуса юридического лица единицу.
В отношении финансовой отчетности указанных фирм закон № 208-ФЗ предписывает следующее:
- КФО формируется наряду с бухотчетностью, составляемой в соответствии с законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете;
- КФО составляется по МСФО (стандарты введены в действие на территории России приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н);
- КФО предоставляется пользователям (указанным в законе № 208-ФЗ) на русском языке в валюте РФ;
- обязательный аудит годовой КФО;
- КФО представляется пользователям (совместно с аудиторским заключением) до проведения общего собрания участников фирмы (но не позднее 120 дней после окончания года, за который она составлена).
ВАЖНО! В соответствии с п. 1 ст. 4 закона № 208-ФЗ годовая КФО представляется участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества фирмы, а также в ЦБ РФ.
В дополнение к закону № 208-ФЗ, очерчивающему совокупность компаний, обязанных составлять КФО, применяется распоряжение Правительства РФ от 27.10.2015 № 2176-р. Оно поименно детализирует ФГУПы и ОАО, обязанные составлять КФО в силу требований закона.
Финансовая отчетность: основные правила и методы консолидации
При составлении консолидированной отчетности по МСФО необходимо придерживаться следующих правил:
- применение группой компаний (ГК) единой учетной политики;
- единая отчетная дата и отчетный период для материнской (МК) и дочерних (ДК) компаний;
- исключение из отчетности внутригрупповых операций (элиминирование).
Если имеются отступления от указанных правил, отчетность подлежит соответствующим корректировкам.
При консолидации отчетности используется один из следующих методов:
- полной консолидации (приобретения);
- пропорциональной консолидации;
- долевого участия.
Конкретный метод выбирается в зависимости от доли инвестора в капитале инвестируемой фирмы.
При первом методе производится полная консолидация всех подконтрольных МК активов и обязательств, а принадлежащая миноритарным акционерам часть чистых активов ДК отражается по строке «Доля меньшинства».
ВАЖНО!Миноритарный акционер — это акционер, являющийся физическим или юридическим лицом, величина пакета акций которого не позволяет ему напрямую участвовать в управлении компанией.
Пропорциональный метод предусматривает консолидацию только тех чистых активов, которыми фактически владеет МК.
Метод долевого участия заключается в выделении доли МК в чистых активах ДК.
Изучайте МСФО с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:
- «МСФО № 3 Объединения бизнеса — особенности применения»;
- «МСФО № 2 Запасы — особенности применения и цели»;
- «МСФО № 16 Основные средства — особенности применения».
Итоги
Консолидированная финансовая отчетность по МСФО необходима заинтересованным пользователям для принятия ими эффективных экономических решений. При консолидации отчетности соблюдаются специальные правила (единая учетная политика, отчетный период и др.) и методы (приобретения, долевого участия и др.).