Требования к заполнению и ведению книги учета доходов и расходов при ЕСХН
Применяющие ЕСХН коммерсанты обязаны заполнять налоговый регистр, в котором отражаются доходы и расходы.
Форма книги доходов и расходов при ЕСХН (КДР) утверждена:
- с 01.01.2024— приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@;
- до 31.12.2023 — приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н.
Какие организации имеют право на применение ЕСХН, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
К заполнению этого налогового регистра необходимо подходить внимательно и скрупулезно, поскольку от этого зависит:
- правильность определения налогооблагаемой базы по сельхозналогу и размер самого налога;
- снижение риска налоговых санкций за неправильное ведение учета.
Плательщик ЕСХН может совмещать данный спецрежим с патентом — при котором также ведется отдельная книга учета.
Для достижения указанных целей записи в КДР необходимо вести:
- на русском языке;
- непрерывно, отражая операции на основании первичных документов в хронологическом порядке;
- в полном объеме (без пропусков и изъятий).
Как рассчитать авансовый платеж при ЕСХН, мы писали в статье.
При этом следует соблюдать совокупность требований к оформлению КДР:
- на каждый новый отчетный период оформлять новую КДР;
- после окончания налогового периода распечатывать КДР (если она велась в электронном виде), бумажный вариант КДР прошить и пронумеровать, указав на последней странице количество страниц (подтвержденных подписью ответственного лица) и скрепить печатью (при наличии);
ВАЖНО! С 2024 года отменено требование заверять КДР по ЕСХН в налоговой. Подробнее см. здесь.
- ошибочную запись исправлять обоснованно, подтверждая исправление подписью коммерсанта и проставлением даты (печать ставится при наличии).
Состав КДР:
- титульный лист (информация о налогоплательщике, налоговый период и др.);
- раздел 1, посвященный полученным доходам и произведенным расходам;
- раздел 2, содержащий информацию о списании стоимости основных средств и нематериальных активов.
Какова налоговая ставка ЕСХН, читайте здесь.
Скачать бланк книги доходов и расходов при ЕСХН вы можете, кликнув по картинке ниже:
Нюансы заполнения книги доходов и расходов
Основное правило заполнения КДР — наличие движения денежных средств в виде:
- полученных на расчетный счет и в кассу денег (в отношении доходов);
- оплаченных расходов, входящих в список допускаемых (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
При этом пристальное внимание должно уделяться обоснованности включения в КДР расходов — наиболее часто происходит занижение сельхозналога из-за включения в расходную часть затрат, не указанных в налоговом перечне.
Какие расходы можно учесть при ЕСХН, вы узнаете в статье "Перечень расходов, которые учитываются при ЕСХН".
В том случае, когда расход есть в списке допускаемых, необходимо проконтролировать выполнение 2 обязательных условий:
- наличие должного документального обоснования расхода;
- подтверждение его экономической целесообразности.
При наличии у коммерсанта расходов на приобретение основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) следует обратить внимание на особенности отражения в КДР операций по списанию их стоимости.
Как перейти на ЕСХН с иного режима налогообложения, мы писали в статье "Переход на ЕСХН - как перейти и какие преимущества".
Чтобы не ошибиться в заполнении раздела 2 «Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу», необходимо разграничить все ОС и НМА на 2 группы:
- введенные в эксплуатацию и оплаченные в период применения ЕСХН;
- ОС и НМА, приобретенные до перехода на ЕСХН и имеющие на дату перехода остаточную стоимость.
Стоимость ОС и НМА из первой группы после оплаты списывается в налоговом периоде их ввода в эксплуатацию независимо от сроков использования и иных нюансов.
В отношении второй группы действует ограничение — стоимость такого имущества нельзя списать единовременно. Этот процесс может растянуться на срок от 3 до 10 лет — в зависимости от срока полезного использования ОС и НМА. Нюансы списания их остаточной стоимости в таком случае регламентированы п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
Читайте о ведении бухгалтерского учета основных средств.
Отсутствие КДР при ЕСХН является грубым нарушением правил ведения учета, что влечет за собой наложение штрафных санкций. Все ли плательщики ЕСХН должны вести КДР? Ответ есть в КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к правовой системе и узнайте, есть ли у вас обязанность по ведению КДР.
Итоги
Соблюдение правил ведения КДР при ЕСХН позволяет своевременно и в полном объеме отражать принимающие участие в расчете сельхозналога доходы и расходы. Особое внимание необходимо уделить расходам — их документальному подтверждению, экономической целесообразности и соответствию списку разрешенных Налоговым кодексом затрат.