Для чего нужны забалансовые счета
Забалансовые счета предусмотрены планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Всего таких счетов 11. Они созданы для контроля за определенными хозяйственными операциями, ценностями, которые находятся у организации не на праве собственности, а также за условными правами и обязательствами. Информация на таких счетах не определяет финансовое положение фирмы, так как не является данными для баланса.
Для таких счетов не действуют правила двойной записи. Чтобы отразить движение по ним, запись делается простая: либо по дебету для прихода, либо по кредиту для выбытия. Рассмотрим простую запись на примере.
Важно! С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 "Запасы" (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу. Некоторые учетные правила изменены существенно. Проверить, все ли нормы стандарта учтены в учетной политике, вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.
Пример
ООО «Калейдоскоп» приобрело сырье на сумму 277 300 руб. (вкл. НДС 20% — 46 216,67 руб.) 1 ноября 2021 года. На приемке заведующий складом обнаружил, что товар на сумму 11 328 руб. (вкл. НДС 20% — 1 888 руб.) пришел с браком. Согласно договору покупатель имеет право не принимать бракованный товар, а поставщик обязан вывезти его в течение 3 дней со склада покупателя. Стороны составили акт о расхождении при приемке товара. В обусловленный срок поставщик вывез товар. В бухучете ООО «Калейдоскоп» были отражены следующие проводки.
1 ноября 2021 года:
Дт 10 Кт 60 — 221 643,33 руб., оприходовано качественное сырье;
Дт 19 Кт 60 — 44 328,67 руб., отражен входящий НДС;
Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60 — 11 328 руб., выставлена претензия поставщику;
Дт 002 — 11 328 руб., бракованное сырье, оставшееся на складе ООО «Калейдоскоп», отражено за балансом.
4 ноября 2021 года:
Кт 002 — 11 328 руб., бракованное сырье вывезено поставщиком со склада ООО «Калейдоскоп».
Особенности учета материальных ценностей на забалансовых счетах
Для товарно-материальных ценностей, отражающихся за балансом, планом счетов предусмотрены следующие счета:
- 002 — «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»;
- 003 — «Материалы, принятые в переработку»;
- 004 — «Товары, принятые на комиссию».
В первом примере мы уже рассмотрели вариант использования счета 002. Помимо отражения на нем неакцептованных товаров также можно показывать с его помощью товары, на которые по каким-либо причинам не перешло право собственности (например, условием перехода права является оплата, она еще не была произведена, но доставка на склад покупателя уже произошла). Понятие «ответственное хранение» оговорено в ст. 514 ГК РФ. Важным условием ответственного хранения является то, что покупатель должен следить за сохранностью полученных ценностей. Для этого и нужен забалансовый учет, он позволяет контролировать наличие и передачу поставщику не принятых на баланс ТМЦ.
Нередки также сделки по давальческой переработке. При таких взаимодействиях заказчик отдает переработчику свое сырье и оплачивает услуги по его переработке в готовый товар или полуфабрикат. Переработанное сырье после произведенных работ возвращается переработчиком обратно заказчику. В этом случае также важно следить за сохранностью и движением давальческого сырья. Эта задача решается с помощью счета 003. Рассмотрим подобную ситуацию на примере.
Пример
ООО «Помощник» получило от ООО «Фермер» давальческое сырье в виде говяжьих полутуш на сумму 2 560 000 руб. для переработки в мясные полуфабрикаты. Стоимость работ ООО «Помощник» составила 531 000 руб. (вкл. НДС 20% — 88 500 руб.).
При производстве были использованы собственные материалы для упаковки товара на сумму 54 000 руб., зарплата рабочих составила 216 000 руб., страховые взносы — 65 232 руб., сумма амортизации станков получилась равной 13 000 руб.
ООО «Помощник» отразило следующие записи в своем учете:
Д 003 — 2 560 000 руб., принято сырье в переработку;
Дт 20 Кт 10 — 54 000 руб., списана стоимость собственного упаковочного материала;
Дт 20 Кт 70 — 216 000 руб., отражена зарплата персонала;
Дт 20 Кт 69 — 65 232 руб., отражены страховые взносы на зарплату персонала;
Дт 20 Кт 02 — 13 000 руб., отражена амортизация;
Дт 62 Кт 90.1 — 531 000 руб., показана выручка от услуг по переработке;
Дт 90.3 Кт 68 — 88 500 руб., начислен НДС с выручки;
Дт 90.2 Кт 20 — 348 232 руб., списана себестоимость услуг;
Дт 90.9 Кт 99 — 94 268 руб., определен финансовый результат сделки;
Кт 003 — 2 560 000 руб., списана стоимость переработанного сырья.
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у подрядчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению. А в этом материале вы найдете нюансы учета давальческого сырья у заказчика.
Подробнее о бухучете сделок с давальческим сырьем читайте в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».
Для комиссионеров, продающих несобственный товар, предусмотрен счет 004. Используется он по аналогичной схеме. Когда комиссионер получает товары от комитента для их реализации, делается проводка Дт 004, когда эти товары отгружаются покупателю, в бухучете их записывают в Кт 004 по ценам, указанным в актах приема-передачи.
Также отметим важность организации аналитического учета по рассмотренным забалансовым счетам. Аналитика ведется по видам ТМЦ, по контрагентам (поставщикам, давальцам, комитентам), местам хранения.
Итоги
Забалансовый учет предусмотрен для контроля наличия и сохранности материальных ценностей, которые не принадлежат организации, но за которые она несет ответственность перед третьими лицами. Записи по таким счетам делаются по простой схеме.
О том, как учитываются материалы, являющиеся собственностью организации, читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».