Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов организации
В бухгалтерском учете синтетический учет материально-производственных запасов ведется на счетах, указанных в Плане счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. В разделе II приказа «Производственные запасы» приведены синтетические счета, предназначенные для учета:
- материалов (счет 10);
- животных в сельскохозяйственных предприятиях (счет 11);
- резервов под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);
- заготовления и приобретения материальных ценностей, находящихся в обороте (счет 15);
- отклонений в стоимости материалов (счет 16);
- НДС по приобретенным материальным ценностям (счет 19).
Для возможности получения более детальной информации по видам запасов в Плане счетов к некоторым счетам открыты субсчета. Субсчета составляют основу аналитического учета материалов. В отличие от счетов, субсчета организация имеет право вводить самостоятельно, объединять их по своему усмотрению или вообще отказаться от их использования. Все зависит от специфики деятельности организации, от требований анализа, отчетности, контроля, установленных в отдельно взятой организации. Поэтому разнообразие субсчетов не имеет границ.
В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета имеются схемы типовых проводок, необходимых для отражения всех основных хозяйственных операций, осуществляемых с производственными запасами при хозяйственно-финансовой деятельности организации. Если в инструкции нет подходящей схемы корреспонденции счетов для какой-либо конкретной ситуации, разрешено применить собственную схему, но при этом необходимо придерживаться установленных инструкцией порядков.
Важно! С 2021 года учет материалов регламентирован новым ФСБУ 5/2019 "Запасы", ПБУ 5/01 утратило силу. Рекомендации по переходу на новые правила дали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Примеры проводок вы можете увидеть в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».
В п. 4 ПБУ 1/2008 предусмотрена обязанность организации по утверждению своего рабочего плана счетов. При составлении рабочего плана следует учитывать специфику своей деятельности, в него нужно включить только те счета, которые будут использоваться в учете организации.
Посмотреть пример составления рабочего плана счетов вы можете в статье «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2021 года».
Аналитический учет материально-производственных запасов ведется в аналитических регистрах
Для получения более детальной информации о запасах организация использует аналитический учет. Его целесообразно вести не только в стоимостном выражении, но и в натуральных показателях. Аналитический учет создается к определенному синтетическому счету. Поэтому сумма остатка в денежном выражении по аналитическим счетам равна остатку соответствующего синтетического счета, также суммы оборотов по аналитическим счетам будут равны суммам оборотов синтетического счета.
По счету 10 «Материалы» аналитический учет рекомендуется вести:
- по количеству;
- по сортам;
- по материально ответственным лицам;
- по местам хранения;
- и т. д.
Например, для количественного учета материала заводятся карточки или книги складского учета. Ответственное лицо по мере поступления первичных документов вносит данные по движению материальной ценности в карточку или книгу. Формы и порядок их применения вы можете посмотреть в материалах:
- «Карточка складского учета материалов — бланк и образец»;
- «Книга складского учета материалов по форме М-17 — образец».
При небольшом перечне используемых материальных ценностей рекомендуется использование материального отчета. Это удобно при выполнении строительных работ по каждому материально ответственному лицу, так как строительный материал обычно доставляется на место ведения работ, а не на склад. Данные аналитического учета имеют свою актуальность при проведении инвентаризаций МПЗ, при составлении калькуляций стоимости продукции производственного предприятия.
Например, по животным на выращивании и откорме аналитика ведется:
- по количеству голов,
- по продуктивности и качеству,
- по приросту живой массы,
- и т. д.
По общему правилу, сумму «входного» НДС в стоимость материала не включаем, а учитываем обособленно на счете 19 «НДС».
Синтетический и аналитический учет МПЗ с использованием счетов 14 и 15
В соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 в общем случае запасы должны оцениваться на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:
- фактической себестоимости запасов;
- чистой стоимости продажи запасов.
Если чистая стоимость ниже фактической, в учете должен создаваться резерв под снижение стоимости МПЗ.
Механизм работы с резервом под обеценение МПЗ с 2021 года подробно описан в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.
Для учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей используется счет 14. При этом в учете делаются такие проводки:
- Дт 91 Кт 14 — создание резерва;
- Дт 14 Кт 91 — восстановление резерва по тем материальным ценностям, на которые создавался резерв, при их списании.
В бухгалтерском балансе по строке «Запасы» сумму запасов отражаем без суммы остатка созданного резерва.
Аналитический учет организуем по каждому резерву.
Организации, имеющие право на ведение упрощенного учета, данный резерв могут не создавать.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для учета стоимости ТМЦ, по которым получены расчетные товарно-сопроводительные документы, но они еще не оприходованы. Также счет 15 используем в случае использования учетной цены для учета приобретаемых запасов. При этом делается запись Дт 15 Кт 60 (71, 76…).
После получения и оприходования МПЗ бухгалтерская запись будет выглядеть так: Дт 10 Кт 15.
Разница по счету 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Дт 16 Кт 15.
Учет отклонения в стоимости материальных ценностей
Решение об использовании в своем учете счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» организация принимает самостоятельно, это обстоятельство закрепляет в учетной политике.
Если при оприходовании МПЗ организация применяет учетную цену, то появляется необходимость в использовании счета 16.
На сумму отклонения в стоимости проводится бухгалтерская запись Дт 16 Кт 15 — списывается сумма отклонения при превышении учетной стоимости запаса над ее фактической себестоимостью.
Обратная ситуация — Дт 15 Кт 16.
В конце месяца дебетовый остаток счета 16 необходимо списать на те же счета затрат (продаж), на которые при списании (продаже) была отнесена стоимость запасов с отклонением. Например, даются следующие бухгалтерские записи на списание сумм отклонений по материалам, использованным или израсходованным:
- Дт 08 Кт 16 — при строительстве (приобретении) основных средств;
- Дт 20 Кт 16 — в основное производство;
- Дт 23 Кт 16 — во вспомогательное производство;
- Дт 26 Кт 16 — для целей общехозяйственных нужд;
- Дт 44 Кт 16 — при продаже товара (продукции).
Аналитический учет отклонений ведут по группам запасов. Для этого они группируются по уровню отклонения.
Итоги
Для синтетического учета производственных запасов предусмотрены синтетические счета, установленные на законодательном уровне. Для аналитического учета можно использовать субсчета, открывая их по своему усмотрению. Регистры в виде карточек, книг, оборотных ведомостей и самостоятельно разработанных организацией форм позволяют вести более детальный глубокий аналитический учет.