Какие нормативные акты раскрывают понятие первоначальной стоимости НМА
Понятие нематериальных активов (НМА), а также их первоначальной стоимости раскрываются в ПБУ 14/2007, в которое периодически вносятся важные изменения и дополнения. В середине 2016 года в ПБУ были внесены поправки (не претерпевшие корректировок по состоянию на 2023 год), которые дали право организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, списывать стоимость НМА в затраты по обычным видам деятельности в момент осуществления расходов, а не через амортизацию.
ВАЖНО! Начиная с бухгалтерской отчетности за 2024 год учет нематериальных активов обязательно вести в соответствии с новым ФСБУ 14/2022, утвержденным приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н. По желанию организации его можно было начать применять и ранее. ПБУ 14/2007 с 01.01.2024 утрачивает силу. Узнать еще больше об изменениях в связи с применением нового стандарта вы можете из экспертной публикации, размещенной в системе «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно.
Порядок формирования первоначальной стоимости НМА как объекта амортизируемого имущества для целей налогового учета отражен в ст. 257 НК РФ. Принципиальной разницы в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете нет. Исключение составляют расходы на страхование, проценты по кредитам, курсовые разницы, которые увеличат стоимость НМА в бухгалтерском учете, но в налоговом попадут во внереализационные расходы.
И еще одно отличие. Если в налоговом учете установлена в НК РФ минимальная стоимость объекта для включения его в амортизируемое имущество (100 000 руб.), то для целей бухгалтерского учета стоимостной лимит устанавливаетс организацией самостоятельно (с 01.01.2024 - п. 7 ФСБУ 14/2022).
О том, каким образом объекты НМА отражаются в бухгалтерском балансе, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите бесплатный демодоступ к правовой системе и переходите в путеводитель по налогам, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Грамотно подойти к вопросу формирования учетной политики поможет статья «Составляем положение об учетной политике в организации ».
Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА
Законодатель дает открытый перечень расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива. Это значит, что увеличить стоимость можно на любые расходы, если они оправданы и связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования. В пп. 8, 9 ПБУ 14/2007 (действует до 01.01.2024) отражены следующие расходы:
- оплата в рамках договора на отчуждение интеллектуальной собственности или иные виды получения права использования интеллектуальной собственности;
- вознаграждение агентам-посредникам, принимавшим участие в приобретении актива;
- пошлины (в том числе таможенные), сборы, невозвратные налоги;
- консультационные и иные услуги, связанные со сбором и анализом информации перед покупкой нематериального актива;
- оплата труда тех сотрудников, которые принимали участие в создании НМА, исследованиях и технических разработках, а также обязательные социальные отчисления с суммы этой заработной платы;
- оплата в рамках договоров на оказание услуг (выполнение работ), связанных с проведением исследований или разработок.
Данный перечень открыт — возможно включение в стоимость НМА и других аналогичных расходов.
ФСБУ 14/2022, действующий с 2024 года, говорит, что первоначальная стоимость равна сумме капитальных вложений, связанных с НМА и осуществленных до признания НМА в учете. Что является капитальными вложениями, описано в ФСБУ 26/2020.
Для целей налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет совокупность затрат на их приобретение (создание, изготовление) и доведение до состояния пригодности для использования. Первоначальная стоимость, а также вся дальнейшая информация об объекте НМА отражается в регистрах налогового учета.
РАЗЪЯСНЕНИЯ от «КонсультантПлюс»:
Учет расходов на приобретение НМА зависит от того, является ли актив амортизируемым имуществом или нет... Как учесть расходы на приобретение НМА при расчете налога на прибыль, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс, получив бесплатный демо-доступ к системе.
В налоговом учете переоценка НМА недопустима. Поэтому при проведении переоценки для целей бухгалтерского учета необходимо понимать, что как следствие этого мероприятия возникнет разница с налоговым учетом.
Ознакомьтесь с особенностями списания нематериальных активов в специальной публикации.
Случаи постановки НМА на учет, когда невозможно определить стоимость на основании документов
Если нематериальный актив поступает на баланс предприятия в рамках внесения учредителями взноса в уставный капитал, то оценка производится по решению учредителей.
В случае поступления актива на предприятие безвозмездно необходима его рыночная оценка. Предприятие может определить рыночную стоимость на основании экспертной оценки, но такой метод не является обязанностью. Можно воспользоваться иными вариантами, в том числе самостоятельным определением цены. Чаще всего применяется доходный метод, когда для определения рыночной цены оцениваются ожидаемые доходы от использования объекта НМА.
Узнайте о том, как ставятся на учет расходы на НИОКР в контексте ведения учета нематериальных активов.
Изменения первоначальной стоимости НМА
Не чаще одного раза в год предприятием может производиться переоценка первоначальной стоимости нематериального актива - это делается для того, чтобы стоимость, по которой НМА учитываются в бухгалтерском учете, соответствовала рыночной. Причем переоценивается остаточная стоимость путем пересчета первоначальной оценки и суммы начисленной амортизации. В результате стоимость НМА может как увеличиться, так и снизиться. Это правила ПБУ 14/2007, которые действуют до 01.01.2024.
Согласно ФСБУ 14/2022 (с 01.01.2024) оцениваться НМА может как по первоначальной, так и по переоцененной стоимости. Переоценка проводится раз в год или при необходимости и только в отношении объектов, по которым существует активный рынок. Переоценить можно как первоначальную стоимость в совокупности с уже начисленной амортизацией, так и сумму, которая получилась в результате вычитания амортизации из первоначальной стоимости.
Законодатель вводит также понятие обесценения НМА. Эта процедура проводится по международным стандартам финансовой отчетности и подразумевает обеспечение соответствия балансовой и возмещаемой стоимости НМА. В данном случае понимают:
- под балансовой стоимостью — остаточную стоимость за минусом убытка от обесценения;
- под возмещаемой стоимостью — справедливую стоимость за минусом расходов на продажу или ценность использования НМА.
ВАЖНО! Согласно ФСБУ 14/2022 организации, имеющие право на упрощенный бухучет, могут не проверять НМА на обесценение.
Ни в каких других случаях изменение первоначальной стоимости не допускается. Это значит и то, что при проведении работ по модернизации (например, модернизации сайта организации) первоначальная стоимость НМА не изменится, а расходы на эти работы будут списываться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования в бухгалтерском учете и единовременно в налоговом.
ФСБУ 14/2022 допускает изменение первоначальной стоимости НМА в случае улучшения свойств НМА.
Узнайте о порядке определения первоначальной стоимости НМА из экспертной публикации, размещенной в системе «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к ней бесплатно.
Первоначальная стоимость НМА в проводках
Первоначальная стоимость НМА собирается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие к учету объекта в качестве нематериального актива отражается проводкой:
Дт 04 Кт 08.
Узнайте больше о специфике ведения учета по счету 08 из статьи «08 счет бухгалтерского учета (нюансы)».
Результаты дооценки увеличивают добавочный капитал предприятия и оформляются проводкой:
Дт 04 Кт 83.
Для корректного отражения операции к счету 83 следует открыть субсчет «Прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки».
Результат уценки в бухгалтерском учете будет выглядеть так:
Дт 91.2 Кт 04.
Если требуется отразить дооценку НМА, которая равна сумме ранее проведенной уценки, то проводка будет следующей:
Дт 04 Кт 91.1.
В обратной ситуации, когда сначала была произведена дооценка, а после нее уценка, результат уменьшает добавочный капитал, что отражается проводкой:
Дт 83 Кт 04.
Итоги
С 2024 года обязательным к применению стал ФСБУ 14/2022, который отменил прежнее положение по бухучету 14/2007. Для того чтобы избежать претензий со стороны проверяющих и по возможности облегчить учет на предприятии, следует подробно описать тонкости учета нематериальных активов в учетной политике. Грамотное составление этого документа позволит минимизировать разницу в налоговом и бухгалтерском учете.