Резервирование будущих расходов: обязанность или добрая воля?
В налоговом учете (НУ) резервы предстоящих расходов (РПР) создаются на добровольной основе. Однако создать тот или иной резерв может только налогоплательщик, учитывающий все доходы и расходы методом начисления. Для компаний, применяющих кассовый метод, процедура резервирования не предусмотрена.
Налоговые РПР можно разделить на несколько групп:
- трудовые (на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет);
- ремонтные (на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и обслуживание);
- социальные (на соцзащиту инвалидов);
- иные (по сомнительным долгам, расходам на НИОКР и др.).
В бухгалтерском учете (БУ) не всё так однозначно — с 2011 года (приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н) РПР можно создавать с учетом следующего:
- формирование РПР возможно только под те затраты, резервирование которых предусмотрено ПБУ и/или ФСБУ, иной бухгалтерской нормативкой (при необходимости с учетом МСФО);
- создание отдельных резервов носит обязательный характер (к примеру, резерв по оплате отпусков), а часть РПР законодательством и международными нормами не предусмотрена (например, резерв по ремонту основных средств).
Как учесть резерв на ремонт ОС в налоговом учете, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Таким образом, РПР можно подразделить на 3 группы:
Об учетных нюансах финансовых вложений расскажут материалы нашего сайта: Финансовые вложения в балансе - это... Синтетический и аналитический учет финансовых вложений Что относится к финансовым вложениям (понятие и виды)?- общие — их создают и в налоговом, и в бухгалтерском учете (например, резерв по гарантийному ремонту);
- исключительно налоговые (к примеру, резервы, предназначенные для обеспечения безопасности радиационно-опасных и ядерно-опасных объектов);
- исключительно бухгалтерские (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финвложений и др.).
Организация учета резервов предстоящих расходов
Каждый РПР обладает своими индивидуальными учетными особенностями. Например:
- резерв на ремонт основных средств — его формирование доступно только тем компаниям, которые проработали более 3 лет и предусмотрели порядок создания такого резерва в учетной политике;
Как определить итоговый размер отчислений в ремонтный резерв, узнайте из материала «Создание резерва на ремонт основных средств (нюансы)».
- резерв под снижение стоимости материалов — создается только в БУ исключительно в ситуации снижения рыночной стоимости материальных ценностей на конец года;
Проверьте, правильно ли вы отображаете резерв под снижение стоимости запасов с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Как создать и скорректировать материальный резерв, читайте в статье «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей».
Еще больше информации о создании резервов в бухгалтерском и налоговом учете см. в материалах: Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете Резерв под снижение стоимости МПЗ Отражение резервов предстоящих расходов в учете Формирование резервов на возможные потери по ссудам Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете Порядок формирования резервов по сомнительным долгам Создание резерва под обесценение финансовых вложений Резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности- резерв на гарантийный ремонт — обязателен в БУ, если существуют гарантийные обязательства перед покупателями и клиентами; алгоритм отчислений в резерв можно позаимствовать из ст. 267 НК РФ.
Примеры расчета гарантийного резерва в зависимости от отраслевой принадлежности компании см. в материале «Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете».
Итоги
Прежде чем сформировать резервы предстоящих расходов, необходимо уточнить в законодательстве возможность такой процедуры и порядок формирования резерва. Следует помнить, что каждый РПР имеет индивидуальные учетные нюансы.