Налог на прибыль в бухгалтерском учете

Чем отличается прибыль в бухучете от прибыли для налога на прибыль

Бухгалтерская прибыль формируется по правилам бухучёта (ФСБУ, ПБУ), а прибыль для исчисления налога на прибыль – по нормам гл. 25 НК РФ. Расхождения между ними неизбежны из‑за разных подходов к признанию доходов и расходов.

Для отражения этих расхождений и их влияния на налог применяется ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н, ред. от 20.04.2023). Согласно п. 3 ПБУ 18/02 разницы между БУ и НУ делятся на:

• постоянные — никогда не будут признаны в другом учёте;
• временные — приводят к разным суммам в разных периодах, но в итоге «сходятся».

Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе КоонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение. Если вы хотите иметь полный постоянный доступ к системе, запросите ее расценки. 

Временные разницы, в свою очередь, бывают:

• вычитаемые (формируют отложенные налоговые активы – ОНА);
• налогооблагаемые (формируют отложенные налоговые обязательства – ОНО) (п. 10 ПБУ 18/02).

Классификация разниц и бухгалтерские проводки: сводная таблица

Как считать ОНА и ОНО: примеры с расчётами

Пример 1. Разные методы амортизации (вычитаемая временная разница → ОНА)

На 30.06.2026 амортизация в БУ — 1 300 000 руб., в НУ — 1 500 000 руб. Разница: 1 500 000 − 1 300 000 = 200 000 руб.

Причина: в НУ стоимость ОС списывается быстрее (гл. 25 НК РФ), в БУ — по ФСБУ 6/2020.

ОНА = 200 000 × 25% = 50 000 руб.
Проводка: Дт 09 Кт 68 — 50 000 руб.

ОНА будет погашаться в будущих периодах, когда амортизация в БУ превысит амортизацию в НУ.

Как организации учитывать основные средства и капитальные вложения по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демо-доступ бесплатно. Если вы хотите иметь полный постоянный доступ к системе, запросите ее расценки. 

Пример 2. Амортизационная премия (вычитаемая временная разница → ОНА)

Организация применила амортизационную премию 10% по п. 9 ст. 258 НК РФ. Первоначальная стоимость ОС — 7 000 000 руб.

Премия в НУ: 7 000 000 × 10% = 700 000 руб. В БУ такой расход не признаётся (ФСБУ 6/2020).

Разница — 700 000 руб.
ОНА = 700 000 × 25% = 175 000 руб.
Проводка: Дт 09 Кт 68 — 175 000 руб.

Пример 3. Сверхнормативные рекламные расходы (постоянная разница → ПНР)

Расходы на рекламу — 850 000 руб., выручка — 50 000 000 руб. Лимит по п. 4 ст. 264 НК РФ — 1% от выручки: 50 000 000 × 1% = 500 000 руб.

Неучтённые в НУ расходы: 850 000 − 500 000 = 350 000 руб.
ПНР = 350 000 × 25% = 87 500 руб.
Проводка: Дт 99 Кт 68 — 87 500 руб.

ПНР не погашается в будущем — это окончательное расхождение.

Пример 4. Возврат излишне уплаченного налога на имущество (постоянная разница → ПНД)

Возврат — 300 000 руб. В БУ это доход, в НУ не признаётся доходом (ст. 41 НК РФ; письмо Минфина от 31.10.2023 № 03‑03‑06/1/103764).

ПНД = 300 000 × 25% = 75 000 руб.
Проводка: Дт 68 Кт 99 — 75 000 руб.

Учет налога на прибыль: алгоритм действий

1. Начислить условный расход (доход) по бухгалтерской прибыли (убытку) по ставке 25%:
• Дт 99 Кт 68.01 — условный расход;
• Дт 68.01 Кт 99 — условный доход (п. 20 ПБУ 18/02).
2. Отразить разницы:
• ОНА — Дт 09 Кт 68;
• ОНО — Дт 68 Кт 77;
• ПНР — Дт 99 Кт 68;
• ПНД — Дт 68 Кт 99.
3. Погасить разницы в последующих периодах «зеркальными» проводками:
• Дт 68 Кт 09 — погашение ОНА;
• Дт 77 Кт 68 — погашение ОНО.
4. Сформировать текущий налог на прибыль на счёте 68 и отразить его в отчётности.

Пример расчёта налога на прибыль и  отражения в учете

Исходные данные за 2026 год:

Расчёты и проводки на 31.12.2026:

1. Условный расход: 3 255 000 × 25% = 813 750 руб. → Дт 99 Кт 68.
2. ОНА (амортизация + резерв отпусков): (100 000 + 50 000) × 25% = 37 500 руб. → Дт 09 Кт 68.
3. ПНР (представительские + питание): (27 000 + 150 000) × 25% = 44 250 руб. → Дт 99 Кт 68.
4. ПНД (безвозмездное имущество): 780 000 × 25% = 195 000 руб. → Дт 68 Кт 99.

Текущий НП = 813 750 + 37 500 + 44 250 − 195 000 = 700 500 руб.

Оплата налога: Дт 68.1 Кт 51 — 700 500 руб.

Отражение налога на прибыль в отчётности: строки отчета о финансовых результатах (форма № 2)

Обратите внимание: в примере текущий НП в проводках (700 500 руб.) и в строке 2410 могут различаться из‑за особенностей методики расчёта в отчётности — важно ориентироваться на учётную политику и применяемые регистры.

Учётная политика для налогового учёта: что обязательно закрепить

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщик обязан утвердить учётную политику (УП) для целей налогового учёта. В ней фиксируют:

• метод признания доходов и расходов (начисления или кассовый);
• порядок формирования резервов (отпусков, гарантий, сомнительных долгов);
• способы начисления амортизации (линейный/нелинейный), применение амортизационной премии;
• лимиты и порядок учёта нормируемых расходов (реклама, представительские, компенсации);
• формы налоговых регистров.

На основании УП и регистров формируется декларация по налогу на прибыль (форма по приказу ФНС от 02.10.2024 № ЕД‑7‑3/830@).

Какие вопросы отражаются в учетной политике для налогового учета по налогу прибыль, узнайте в КонсультантПлюс, получив  пробный демо-доступ к системе КонсультантПлюс. Если вы хотите иметь полный постоянный доступ к системе, запросите ее расценки. 

Кто вправе не применять ПБУ 18/02

Бухучет по ПБУ 18/02 не ведут (пп. 1, 2 ПБУ 18/02):

• организации на спецрежимах (УСН, АУСН, ЕСХН) и иные лица, освобождённые от уплаты налога на прибыль по гл. 25 НК РФ;
• кредитные организации;
• государственные и муниципальные предприятия;
• организации, ведущие упрощённый бухучет (при условии, что это отражено в УП).

О том, кому следует применять ПБУ 18/02, см. статью «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Ответственность за неприменение ПБУ 18/02 и ошибки в бухучёте

Прямой ответственности именно за неприменение ПБУ 18/02 нет, но ошибки в бухучёте могут квалифицироваться как нарушение правил ведения бухучёта и искажение отчётности:

• ст. 15.11 КоАП РФ — штраф 5 000–30 000 руб. при искажении отчётности более чем на 10%;
• ст. 120 НК РФ — штраф 10 000–30 000 руб. за отсутствие регистров или нарушение порядка учёта; при занижении налоговой базы — 20% от неуплаченной суммы.

Чтобы избежать претензий, важно вести регистры БУ и НУ, фиксировать разницы и обосновывать применяемые методы в учётной политике.

Итоги

ПБУ 18/02 — ключевой инструмент для согласования бухгалтерской и налоговой прибыли. Он позволяет корректно отражать временные и постоянные разницы через ОНА, ОНО, ПНР и ПНД, формировать достоверную отчётность и минимизировать налоговые риски.

Используйте таблицы и примеры из этой статьи как рабочий шаблон: они помогут быстро классифицировать разницы, делать правильные проводки, заполнять форму № 2 и обосновывать учётную политику.