ОНО и ОНА: что это такое и как рассчитать
Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — специальные понятия, введенные в систему бухгалтерского учета для отражения различий между бухгалтерской и налоговой прибылью.
Почему возникают такие различия, расскажет статья «Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью».
Как расшифровывает бухгалтерское законодательство термины ОНА и ОНО, смотрите на рисунке:
ОНА и ОНО определяются исходя из размеров временных разниц, из-за которых возникают различия между бухгалтерской и налоговой прибылью. Разница образуется по причине того, что определенные расходы и доходы признаются в бухучете в отчетном налоговом периоде, а в налоговом учете в следующем периоде и наоборот. Чтобы рассчитать сумму ОНА и ОНО, необходимо умножить временную разницу на ставку налога на прибыль.
Какие изменения в налоге на прибыль нас ожидают:
- «Дополнен перечень доходов, с которых не нужно платить налог на прибыль»;
- «Споры вокруг ставки налога на прибыль: одним поводом стало меньше».
Корректное вычисление расхождений в величине бухгалтерской и налоговой прибыли позволяет формировать достоверные показатели в отчетности, а также определять размер налоговых платежей текущего и последующих периодов.
Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов
ОНА и ОНО отражаются в учете двумя способами:
- По мере возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете;
- В момент исчисления налога на прибыль по итогам года или отчетного периода.
Первый способ характерен для автоматизированных учетных программ. Вторым способом пользуются в условиях ручного ведения расчетов по налогу на прибыль.
Как может быть отражена сумма отложенного налогового актива - проводка связывает следующие учетные счета:
Как может быть отражена сумма отложенного налогового обязательства - проводка выглядит следующим образом:
Таким образом, для ОНО и ОНА предусмотрены разные счета учета. При этом вся информация о величине этих показателей собирается на одном субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. В результате ОНА и ОНО участвуют в определении конечной величины текущего налога на прибыль.
Самые свежие разъяснения по законодательным новшествам вы найдете на нашем сайте:
- «Земельный налог: изменения-2019»;
- «С 2019 года продажа части имущества ИП будет льготироваться»;
- «Вычет на «Платон» отменяется».
Кому необязательно разбираться в проводках по учету отложенных налоговых активов и обязательств
Не применять ПБУ 18/02 и, следовательно, не отражать в учете ОНО и ОНА могут организации, которым законодательно позволено сдавать упрощенную отчетность и вести учет по упрощенным правилам, а также ряд других субъектов:
Если же НКО, «сколковцы» и малые предприятия примут решение добровольно применять ПБУ 18/02, они вправе это делать. Никаких запретов на этот счет законодательство не содержит. Свое намерение им нужно закрепить в учетной политике.
Сдают ли НКО отчет по форме СЗВ-М, рассказываем здесь.
Изменится ли порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в 2019-2020 годах?
Налогоплательщикам, применяющим ПБУ 18/02 или планирующим это в будущем, следует обратить внимание на приказ Минфина России «О внесении изменений…» от 20.11.2018 № 236н. Он внес корректировки в ПБУ 18/02, которые применяются с отчетности за 2020 год. Допускается и досрочное применение обновленной редакции этого ПБУ, если налогоплательщик захочет внедрить изменения в учетную практику со следующего года (п. 2 приказа № 236н).
В чем заключаются корректировки:
- изменения затронули используемые в тексте термины;
- расширен перечень временных разниц;
- изменен состав отражаемых в отчетности сведений и пр.
Об этих изменениях мы информировали вас в одной из наших публикаций.
Затрагивают ли внесенные поправки порядок отражения ОНА и ОНО в учете? Меняются ли применяемые сейчас проводки в связи с корректировками ПБУ? Каких-либо указаний на изменение применяемых в учете проводок закон № 236н не содержит. Следовательно, схема проводок для ОНА и ОНО остается прежней.
Итоги
Проводка по отражению отложенного налогового актива производится по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. Этот же субсчет корреспондирует по дебету с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», если в учете формируется отложенное налоговое обязательство.