Вложения во внеоборотные активы фиксируются в учете каждой организации, имеющей имущество, и могут отражаться в ее бухотчетности. Проблемы аудита вложений во внеоборотные активы рассмотрим в нашей статье.
Что относят к вложениям во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы — это расходы на создание объектов, которые при готовности к использованию будут приняты в состав ОС, в т. ч. ОС, относимых к доходным вложениям, или НМА.
Аналитический учет этих расходов ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», организуя его с выделением:
- типа создаваемых активов (ОС, НМА, НИОКР, освоение ресурсов, создание стада);
- путей их поступления в фирму (покупка, создание своими или чужими силами, вклад в УК, дарение или находка);
- наименования конкретного объекта (причем им может быть не только вновь возникающий объект, но и затраты на реконструкцию (модернизацию) уже используемого);
- основных видов затрат, из которых складывается стоимость каждого объекта.
Часть вложений во внеоборотные активы (оборудование, которое должно быть подвергнуто монтажу) учитывается на счете 07, откуда они передаются на счет 08 к началу монтажных работ.
Надо ли при аудите счета 08 проверять финансовые вложения
Вопрос об аудите (проверке) данных по вложениям во внеоборотные активы становится особенно актуальным в конце каждого года в связи с проведением инвентаризации имущества для подтверждения достоверности данных бухотчетности.
Когда инвентаризируются вложения во внеоборотные активы, нужно не только подтвердить правильность остатков на счете 08, но и проверить обоснованность формирования стоимости объектов, введенных в эксплуатацию в течение года. Такая проверка даст возможность своевременно исправить ошибки, допущенные при определении оценки объектов, попавших за год в состав ОС и НМА, и начисленной от нее за год амортизации.
О том, как отразятся внеоборотные активы в бухотчетности, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)»
Если имущество, переданное в состав эксплуатируемого в текущем году, в нем же было использовано для внесения вклада в УК другой фирмы, может возникнуть необходимость уточнения данных по счету 58. В прочих же ситуациях финансовые вложения, учитываемые на счете 58, не связаны напрямую с отражаемыми на счете 08 вложениями во внеоборотные активы.
Таким образом, аудит вложений во внеоборотные активы сводится к проверке правильности оборотов и остатков по счетам 07 и 08.
Ключевые вопросы аудита счетов 07 и 08
Вложения во внеоборотные активы должны отвечать ряду требований, предъявляемых к ним:
- действующими ПБУ в отношении стоимости, сроков и направления использования видов таких активов;
- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и положениями НК РФ по оформлению первичных документов;
- действующими правилами формирования учетной стоимости объектов с учетом положений собственной учетной политики;
- законодательством в части получения разрешений на создание объекта.
Таким образом, проверяя вложения во внеоборотные активы, необходимо уделить внимание следующим вопросам:
- соответствие создаваемого объекта ограничениям, позволяющим относить его к ОС или НМА, а также реконструкции (модернизации);
- наличие, полнота и правильность оформления всех документов, связанных с созданием стоимости объектов;
- обоснованность отнесения затрат к определенному объекту, в т. ч. исключение технических ошибок по привязкам и суммам;
- соблюдение установленных законодательством алгоритмов формирования стоимости (в т. ч. в отношении включения в нее НДС) с учетом вопросов, которые урегулированы учетной политикой (включение или невключение общехозяйственных расходов, распределение затрат, относящихся к нескольким объектам одновременно, учет процентов по целевым заемным средствам);
- правильность оценки способа поступления расходов (хозяйственный или подрядный способ);
- проверка расходов на ремонт ОС, отраженных на счетах учета текущих затрат, с целью их соотнесения с определением реконструкции (модернизации);
- контроль реальности существования объектов, расцениваемых как вложения во внеоборотные активы, и оценка степени их готовности к эксплуатации;
- наличие проектно-сметной и разрешительной документации на строительство, прав на землю, отведенную под него (собственность или аренда);
- наличие свидетельства СРО у собственной фирмы или организации-подрядчика.
Об особенностях формирования стоимости ОС при применении УСН читайте в статье «Основные средства при УСН: изменения в 2014–2015 годах»
Нюансы проверки НЗС
НЗС (незавершенное строительство) представляет собой наиболее сложную разновидность вложения во внеоборотные активы в силу следующих причин:
- разнообразие способов строительства (подрядный, хозспособ, смешанный);
- очень широкий спектр затрат, составляющих стоимость объекта;
- значительная протяженность создания;
- большое количество специальной разрешающей документации, связанной с объектом;
- особые формы применяемых подрядчиками первичных документов;
- этапность проведения и сдачи-приемки работ.
Помимо бухгалтерской документации, этот вид вложения во внеоборотные активы требует наличия:
- разрешения на строительство;
- прав на использование земельного участка;
- проектной документации;
- заключения госэкспертизы по проектной документации.
В учетной политике фирмы-застройщика вложения во внеоборотные активы в виде НЗС вызовут необходимость отражения:
- особенностей включения (невключения) в них общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
- учета в НЗС расходов вспомогательного производства;
- распределения затрат общего характера, относящихся к нескольким объектам НЗС;
- включения в стоимость процентов по целевым кредитам (займам);
- учета затрат на монтаж, реконструкцию (модернизацию) арендованных объектов;
- особенностей отражения в учете готовых объектов, документы по которым переданы на госрегистрацию;
- учета расходов на содержание дирекции по строительству или ОКСа.
Документы, оформляемые подрядчиком, должны соответствовать формам, принятым для такого вида операций (формы КС-2 и КС-3), а эти документы, в свою очередь, должны коррелировать со сметой по объекту. Аналитику состава затрат для этого вида вложения во внеоборотные активы также необходимо согласовывать со структурой расходов, предусмотренных сметой.
Окончание строительства должно ознаменоваться:
- составлением актов по формам КС-11 и КС-14;
- регистрацией этого факта в местных госорганах, выдавших разрешение на строительство;
- регистрацией права собственности на объект.
О ситуациях, при которых возникает необходимость обложения НЗС налогом на имущество, читайте в статье «Налог на имущество - объект незавершенного строительства»
Документы, подлежащие проверке
Вложения во внеоборотные активы проверяются в первую очередь по первичным документам:
- полученным от поставщиков и подрядчиков;
- иным документам поступления;
- справкам-расчетам распределения затрат;
- документам по учету ОС (формы ОС-1, ОС-3, ОС-6, ОС-14–ОС-16);
- документам по учету НМА (форма НМА-1).
Кроме того, проверяя вложения во внеоборотные активы, используют:
- договоры с поставщиками и подрядчиками;
- иные договоры, связанные с поступлением объектов;
- приказы, в т. ч. приказ об учетной политике;
- учредительные документы;
- учетные регистры;
- бухотчетность.