Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?

Основные проводки по акцизам

В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.

Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров

Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:

Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:

Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:

Безвозмездная передача ПТ

Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:

Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.

ВАЖНО! С 2023 года бюджетные обязательства (в том числе и акцизы) уплачиваются на единый налоговый счет в качестве единого налогового платежа. Подробнее об этом мы писали в статье. 

С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:

• «Основные проводки по бухучету — примеры»;
• «Принятые бюджетные обязательства — бухгалтерские проводки»;
• «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

Бухучет акцизов по давальческому сырью

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

• давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
• взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
• учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
• результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:

• собственник ДС,
• переработчик ДС.

Учет у заказчика

Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:

• ДС — подакцизный товар,
• ДС произведено собственником (заказчиком).

При этом следует учесть следующее:

• начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
• счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
• если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).

Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:

Как учесть акцизы в доходах и расходах по налогу на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите к подсказкам от экспертов.

Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.

Результат переработки ДС — неподакцизные товары

В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:

Результат переработки ДС — подакцизные товары

В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:

Учет у переработчика

Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

• передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
• если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
• факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
• предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
• если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
• если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:

А = А₁ – А₂,

где:

А₁ — акциз по произведенной из ДС продукции;

А₂ — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:

В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:

Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».

«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению

Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:

Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:

• «Регистрация обособленного подразделения — пошаговая инструкция 2023»;
• «Открываем обособленное подразделение при УСН».

Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:

ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):

Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии

Наличие или отсутствие банковской гарантии при начислении акциза по экспортным поставкам оказывает влияние на отражение акцизов в бухучете:

Если экспорт ПТ в конечном счете подтвержден не будет, в бухучете производятся следующие записи:

С нюансами расчета налога на прибыль ознакомьтесь в размещенном на нашем портале материале «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Как платить акцизы организациям в качестве ЕНП с 2023 года, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином

Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:

• производителем ПБ,
• покупателем ПБ.

Акциз уплачивает производитель ПБ

В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:

• производитель ПБ начисляет акциз при реализации ПБ на территории РФ;
• момент начисления акциза — день отгрузки ПБ покупателю;
• для начисления акциза наличие или отсутствие у производителя ПБ свидетельства о регистрации совершающего операции с ПБ лица значения не имеет;
• сумма акциза по ПБ (А_ПБ) определяется по формуле:

А_ПБ = V_ПБ × CА_ПБ,

где:

V_ПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;

CА_ПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.

Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.

Свидетельство имеется

• Наличие свидетельства позволяет производителю ПБ принять к вычету исчисленный акциз:
  • если ПБ продан компании, обладающей свидетельством на переработку ПБ;
  • если производитель ПБ передает ПБ собственнику сырья, использованного при его производстве, и если собственник впоследствии продает ПБ фирме, имеющей свидетельство на переработку ПБ.
• Акциз покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (в них проставляется отметка «без акциза»).
• Акциз отражается проводкой:

Свидетельство отсутствует

Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ:

• акциз предъявить покупателю,
• выделить начисленный акциз в документах.

При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.

В бухучете производится запись:

Аналогичная схема отражения акциза применяется, если:

• у покупателя ПБ нет свидетельства на переработку ПБ;
• купленный ПБ не будет использован для производства продукции нефтехимии.

Акциз уплачивает покупатель ПБ

У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если:

• фирма имеет свидетельство на переработку ПБ;
• полученный ПБ принадлежит ей на праве собственности.

В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):

Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:

Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).

В бухучете производится проводка:

Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:

В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:

• акциз при получении ПБ не начисляется;
• у производителя ПБ отсутствует право на «акцизный» вычет, поэтому он включает акциз в цену реализуемого ПБ и предъявляет его покупателю.

Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам

Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.

Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:

• покупка СД (при наличии свидетельства о регистрации организации, производящей операции с СД);
• продажа СД иностранным покупателям на экспорт на территории РФ;
• реализация (передача) СД его производителем;
• иные операции.

Акциз платит производитель СД

Производитель СД:

• начисляет акциз при реализации СД на территории РФ (наличие или отсутствие у него при этом соответствующего свидетельства роли не играет);
• начисленный акциз выделяется в документах и предъявляется покупателю;
• начисленный при реализации СД акциз производителю надлежит перечислить в бюджет.

Акциз уплачивает покупатель СД

Покупатель СД обязан начислить акциз, если:

• СД приобретен по договору с отечественной фирмой;
• у покупателя СД есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с СД.

Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:

• вычет с удвоенным коэффициентом — применяется, если СД использованы для заправки объектов, по которым получено свидетельство (водные суда, сооружения и др. по списку п. 1 ст. 179. 5 НК РФ);
• вычет с одинарным коэффициентом — применяется, если СД используются для иных целей, чем указанные в предыдущем пункте.

При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

СД реализован иностранцу на территории РФ

В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:

• акциз начисляется с этой операции, если продавец отвечает предусмотренным подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ условиям, СД принадлежит продавцу на праве собственности и реализован на территории РФ, а его покупателем является иностранная компания;
• в бухучете начисление акциза при продаже СД должно происходить в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ);
• для расчета суммы начисленного акциза (А_сд) применяется формула:

А_сд = V_сд × СА_сд,

где:

V_сд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);

СА_сд — ставка акциза за 1 тонну СД;

• начисленный акциз в стоимость проданных СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
• начисленный акциз можно принять к вычету (при наличии подтверждающих документов):
  • в двойном размере — если СД проданы иностранной компании на территории РФ и вывезены за ее пределы как припасы на водных суднах;
  • в одинарном размере — если СД реализованы иностранцу, но не вывезены за границу, проданы не иностранцу или выбыли иным способом.

Реализация СД иностранцу на экспорт

Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):

• продавец СД включен в реестр поставщиков бункерного топлива, СД приобретен продавцом в собственность и затем реализован иностранной фирме за пределы РФ;
• СД помещен под таможенную процедуру экспорта;
• в учете начисление акциза производится в момент отгрузки (передачи) СД покупателю;
• сумма начисленного акциза (А_эсд) определяется по формуле:

А_эсд = V_эсд × СА_сд,

где: 

V_эсд  — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);

СА_сд — ставка акциза за 1 тонну СД;

• начисленный акциз в стоимость СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
• принятие начисленного акциза к вычету возможно (п. 24 ст. 200, п. 24 ст. 201):
  • с коэффициентом 2 — если покупатель осуществляет работы по региональному геологическому изучению (разведке или добыче) углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ и работает на основании договора с российской фирмой, обладающей лицензией на пользование недрами шельфа, и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
  • с коэффициентом 1 — приобретенные в собственность СД были помещены под таможенную процедуру экспорта, но были использованы на другие цели, не были проданы иностранной компании и др.;
• проводки в бухучете:

Особые случаи передачи подакцизных товаров — нюансы отражения в учете

Подакцизный товар может быть предметом не только купли-продажи или переработки. Его могут передать:

• как взнос по договору простого товарищества (ДПТ) или договора о совместной деятельности (ДСД);
• как вклад в уставный капитал (УК) фирмы.

Учетные алгоритмы в данной ситуации базируются на следующем:

• вклады по ДПТ или в УК по нормам бухучета относятся к финансовым вложениям;
• уплата акциза при такой передаче подакцизного товара — это затраты на приобретение финансовых вложений;
• начисление акциза отражается проводкой:

Следует отметить, что существует и иная точка зрения по данному вопросу — акциз нужно учесть на том же счете, на котором отражаются расчеты по этим подакцизным товарам (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ).

При передаче подакцизных товаров в УК фирмы производятся следующие учетные записи:

С бухучетом финансовых вложений вас познакомят статьи:

• «Синтетический и аналитический учет финансовых вложений»;
• «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Итоги

При начислении акциза применяется сч. 68 в корреспонденции с различными счетами: сч. 90 при реализации подакцизных товаров, сч. 91 при их безвозмездной передаче, сч. 19 при передаче давальческого сырья в переработку, сч. 79.2 при передаче подакцизных товаров между выделенными на отдельный баланс подразделениями одной компании для дальнейшего изготовления товаров, не относящихся к подакцизным, сч. 58 при передаче произведенных подакцизных товаров в счет вклада по договору простого товарищества и др.