В чем заключаются «акцизные» льготы и как они классифицируются
Налоговые льготы по акцизам — это предоставляемые государством отдельным налогоплательщикам преимущества:
- ставящие их в более выгодное положение в сравнении с остальными плательщиками акцизов;
- позволяющие не уплачивать акциз, использовать нулевую ставку налогообложения, уменьшить начисленный акциз на вычеты или вернуть ранее уплаченные суммы;
- представляющие собой элемент налоговой политики, преследующей экономические цели, — например, стимулирование экспорта и т. д.
«Акцизные» льготы в отдельную статью НК РФ не вынесены, при этом описание возможных для плательщиков акцизов послаблений и преимуществ можно увидеть:
- в устанавливающей список освобождаемых от акцизов операций ст. 183 НК РФ;
- в тексте отдельных статей посвященной акцизам главы НК РФ — например, в ст. 182 и др.;
- из содержания других нормативных документов — к примеру, Таможенного кодекса (ТК), решений Коллегии Евразийской экономической комиссии и др.
Подробнее о льготах по акцизам рассказано в Готвом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Как расширяются права субъектов РФ по установлению налоговых льгот — см. в статье «Налоговая политика государства».
Классифицировать «акцизные» льготы можно разными способами. Например, группировка льгот при ввозе подакцизных товаров (ПТ) на территорию РФ по виду нормативного документа, устанавливающего льготы по акцизам, выглядит следующим образом:
- льготы, предусмотренные законодательными актами РФ (в отношении ПТ, ввозимых в РФ и предназначенных для выполнения работ по СРП — соглашениям о разделе продукции);
- льготы, предусмотренные международными договорами РФ (по ввозу ПТ международными компаниями и др.);
- льготы, предусмотренные иными документами — к примеру, предусматривающими порядок уплаты акциза по ПТ, ввозимым на таможенную территорию ЕЭС.
Об отдельных видах «акцизных» льгот вы можете узнать из следующего раздела.
Что может попасть в перечень «акцизных» льгот
Рассмотрим некоторые виды льгот по акцизам.
- Льготы по акцизам при ввозе ПТ на таможенную территорию ЕАЭС:
- не уплачивается акциз по ПТ, помещаемым под таможенную процедуру — иную, чем при выпуске или переработке для внутреннего потребления или при временном допуске (ввозе) ПТ (подп. 1 п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза — ТК ТС);
- освобождены от «акцизного» налогообложения ввозимые на таможенную территорию союза и вывозимые с нее ПТ, предназначенные для официального использования дипломатическими и иными официальными представительствами иностранных государств, расположенными на территориях государств — членов союза, а также предназначенные для личного пользования персонала указанных представительств и членов их семей (ст. 318, 319, 320, 322 ТК ТС);
- свободны от акцизов ПТ по перечню, определенному в соответствии с международными договорами, входящими в право союза, и/или решениями комиссии Таможенного союза — КТС или Евразийской экономической комиссии — ЕЭК (ст. 282 ТК ТС);
- не уплачивается акциз, если ПТ ввозятся на таможенную территорию союза в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу общей таможенной стоимостью не более 200 евро, кроме товаров для личного пользования (подп. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ);
- не облагаются акцизами перемещаемые через таможенную границу союза припасы (п. 2 ст. 363 ТК ТС).
- «Акцизные» льготы при ввозе ПТ в РФ:
- освобождены от акцизов ПТ, предназначенные для выполнения работ по СРП (п. 15 ст. 346 НК РФ):
- Сахалин-1 (СРП от 30.06. 1995);
- Сахалин-2 (СРП от 22.06.1994);
- Харьягинское месторождение (СРП от 20.12.1995);
- не производится взимание акциза при ввозе ПТ на территорию России международными организациями (ст. 327 ТК ТС);
- свободны от акцизов ПТ, перемещаемые в соответствии с Ашгабатским соглашением стран СНГ о производственной кооперации;
- иные «акцизные» льготы по ввозимым ПТ.
Итоги
Льготы по акцизам существуют, и ими могут воспользоваться налогоплательщики, производящие отдельные операции с подакцизными товарами. «Акцизное» льготирование осуществляется различными способами: освобождением от акциза отдельных операций, возможностью применения нулевой ставки акциза, законным уменьшением начисленного акциза на вычеты и предоставлением возможности возврата уплаченного налога.