Способом взимания акцизов является схема, предусматривающая процедуру уплаты самостоятельно рассчитанных налогоплательщиком задекларированных «акцизных» обязательств. Кроме того, существуют и иные способы — о них вы узнаете, прочитав наш материал.
Способы взимания акцизов
Акциз является косвенным налогом (устанавливаемый в форме надбавки к тарифу или цене), что оказывает влияние на способы его взимания. Одним из самых распространенных способов взимания акцизов является декларационный, обладающий следующими отличительными признаками:
- регулярность (декларация по акцизам оформляется налогоплательщиком ежемесячно);
- возможность уменьшения начисленных к уплате акцизов на сумму вычетов, а также право плательщика акцизов на последующий возврат или зачет налога (если «акцизный» вычет превышает начисленную сумму налоговых обязательств);
- подконтрольность налоговикам — декларация представляется в налоговые органы, которые осуществляют контроль достоверности указанной в ней информации, а также своевременности и полной уплаты акцизов в бюджет.
Для данной схемы характерно условие оплаты акциза после отражения соответствующих доходов и расходов в учете плательщика акцизов.
При этом существует «авансовый» алгоритм взимания акцизов — например, «акцизный» аванс подлежит уплате при ввозе на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза этилового спирта-сырца. Характерная особенность данной «акцизной» схемы — акциз уплачивается до ввоза указанного сырья и рассчитывается исходя:
- из объема ввозимого спирта;
- ставки акциза в соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).
В целом взимание акцизов при пересечении подакцизными товарами (ПТ) границы РФ также имеет свои особенности — об этом расскажем в следующем разделе.
Взимание акцизов при ввозе иностранных подакцизных товаров
При ввозе импортных ПТ на территорию РФ акциз взимается по следующей схеме:
- акциз уплачивается на таможне — ст. 205 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза (кроме нижеуказанных случаев);
- акциз при ввозе не подлежащих обязательной маркировке ПТ уплачивается в налоговой инспекции по месту учета налогоплательщика (п. 1 ст. 186 НК РФ).
Таким образом, схема взимания акцизов в ситуации импорта ПТ зависит от требования обязательности их маркировки. Остановимся на этом подробнее.
Маркировка обязательна
В РФ подлежат обязательной маркировке 2 вида ПТ:
- табачная продукция — приобретение акцизных марок производится на таможне по месту госрегистрации (ст. 4 регламента на табачную продукцию, утв. законом от 22.12.2008 № 268-ФЗ);
- алкогольная продукция (кроме пива, пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи) — акцизные марки приобретаются на таможне и должны соответствовать требованиям, указанным в Постановлении РФ от 21.12.2005 № 786 об «алкогольных» акцизных марках.
С нюансами алкогольной торговли вас познакомят размещенные на нашем портале статьи:
- «Журнал учета объема розничной продажи алкогольной продукции»;
- «Применение режима ЕНВД при реализации пива и алкоголя».
Схема взимания акцизов:
- определяется налоговая база — на момент отражения ПТ на сч. 41 «Товары»;
- акциз уплачивается на таможне (п. 1 ст. 186 НК РФ);
- ввоз ПТ декларируется — требуется сдать таможенную декларацию (ст. 179, 180 Таможенного кодекса ТС) и представить комплект документов (заявление, сертификаты и др.).
Маркировка не обязательна
В основе алгоритма взимания акциза — приложение 18 к договору о Евразийском экономическом союзе (далее — П18).
Акциз по не подлежащим обязательной маркировке ПТ взимается по следующей схеме:
- определение налоговой базы — она определяется на момент принятия на учет ввезенных ПТ (п. 16 П18);
- для расчета суммы акциза применяется российская «акцизная» ставка (п. 17 П18);
- используются только твердые (специфические) ставки;
- формула для расчета «импортного» акциза (А):
А = Кпт × СА,
где:
Кпт —количество (объем) ввозимых ПТ;
СА — ставка акциза;
- уплата акциза в бюджет;
- подача декларации с приложением комплекта документов (заявление о ввозе, выписка банка об уплате акцизов, счета-фактуры, договоры и др.) — пп. 16, 19, 20 П18.
В каком соотношении поступают акцизы в федеральный и региональные бюджеты
В соответствии со ст. 50, 56 Бюджетного кодекса РФ взимаемые в РФ акцизы зачисляются в федеральный и региональные бюджеты исходя из соотношений, указанных на схеме.
Каких последствий ожидать от взимания акцизов при повышении ставок в 2017 году
Акцизы за последние годы имеют тенденцию к неуклонному росту. Последствия этого процесса неоднозначно сказываются на наполняемости бюджета РФ. Например, в части обложения акцизами алкогольной продукции:
- при росте акцизов на алкоголь бюджет в прошедшем году недополучил несколько десятков миллиардов рублей из-за роста объемов теневого алкорынка (при соответствующем сокращении объемов легально произведенного алкоголя);
- дальнейшее продолжение процесса акцизного роста в «алкогольной» сфере может привести к негативным последствиям: криминализации изготовления крепкого горячительного и стимулированию покупателей к покупке контрафакта.
Депутаты Госдумы выступают с предложением о пересмотре акцизов на алкоголь в сторону снижения. При этом Минфин против этого и настаивает на том, что в условиях бюджетного дефицита «алкоакцизы» требуется проиндексировать исходя из прогнозируемого уровня инфляции.
По мнению экспертов, помочь в решении данного вопроса может применение дифференцированного подхода к акцизам на алкоголь, что позволит при снижении акциза значительно увеличить объем легального производства водки и дополнительно пополнить бюджет.
Итоги
Взимание акцизов в РФ производится налоговыми органами или таможенниками в зависимости от вида подакцизных товаров, а также наличия или отсутствия требования об обязательной их маркировке.