Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобретает оборудование в Германии. Оборудование будет использоваться организацией в качестве основных средств. НДС на ввозимое оборудование, уплаченный организаций на таможне, включается в первоначальную стоимость приобретенного оборудования, а затем списывается в расходы в составе стоимости основных средств в порядке, определенном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Также организация оплачивает услугу по приезду специалистов и настройке оборудования.
Можно ли включить в расходы НДС, уплаченный при покупке, а также уплаченный за услугу по установке (и в какой момент можно его учитывать), или необходимо возместить данные суммы (НДС при покупке товара и НДС при оказании услуги)?
или
Задать вопрос
НДС в расходы или вычеты?
Из вопроса следует, что декларантом, а следовательно, и плательщиком НДС в рассматриваемой ситуации является российская организация - импортер оборудования.
Следовательно, российская организация - импортер, применяющая УСН, в данном случае признается налогоплательщиком НДС в понимании ст. 143 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов установлены ст. 116 Закона № 311-ФЗ. Так, согласно ч. 7 ст. 116 Закона № 311-ФЗ сумма НДС, а также таможенные пошлины должны быть уплачены на счет Федерального казначейства.
В общем случае суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления принимаются к вычету.
Однако одним из условий для принятия к вычету НДС, в том числе уплаченного на таможне, является использование ввозимых товаров (в данном случае оборудования) в деятельности, облагаемой НДС.
В рассматриваемой же ситуации ввозимое оборудование будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности. Поэтому НДС, уплаченный при ввозе оборудования на территорию РФ, к вычету в данном случае организацией не принимается.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при ввозе основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, фактически уплаченные ими при ввозе основных средств на территорию РФ, учитываются в стоимости таких основных средств.
В рассматриваемой ситуации оборудование приобретается в период применения организацией УСН, поэтому оно принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В свою очередь, на основании п. 8 ПБУ 6/01 не возмещаемый из бюджета НДС включается в первоначальную стоимость ОС.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации НДС, уплаченный организацией на таможне, включается в первоначальную стоимость приобретенного оборудования. Затем списывается в расходы в составе стоимости ОС в порядке, определенном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
В качестве документа, подтверждающего уплату суммы НДС при ввозе оборудования на территорию РФ, можно использовать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, выданное таможенным органом.
Следовательно, российская организация - импортер, применяющая УСН, в данном случае признается налогоплательщиком НДС в понимании ст. 143 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов установлены ст. 116 Закона № 311-ФЗ. Так, согласно ч. 7 ст. 116 Закона № 311-ФЗ сумма НДС, а также таможенные пошлины должны быть уплачены на счет Федерального казначейства.
В общем случае суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления принимаются к вычету.
Однако одним из условий для принятия к вычету НДС, в том числе уплаченного на таможне, является использование ввозимых товаров (в данном случае оборудования) в деятельности, облагаемой НДС.
В рассматриваемой же ситуации ввозимое оборудование будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности. Поэтому НДС, уплаченный при ввозе оборудования на территорию РФ, к вычету в данном случае организацией не принимается.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при ввозе основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, фактически уплаченные ими при ввозе основных средств на территорию РФ, учитываются в стоимости таких основных средств.
В рассматриваемой ситуации оборудование приобретается в период применения организацией УСН, поэтому оно принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В свою очередь, на основании п. 8 ПБУ 6/01 не возмещаемый из бюджета НДС включается в первоначальную стоимость ОС.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации НДС, уплаченный организацией на таможне, включается в первоначальную стоимость приобретенного оборудования. Затем списывается в расходы в составе стоимости ОС в порядке, определенном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
В качестве документа, подтверждающего уплату суммы НДС при ввозе оборудования на территорию РФ, можно использовать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, выданное таможенным органом.
Местом реализации работ по монтажу, пуску и наладке оборудования, ввезенного в РФ, выполняемых иностранной организацией по договору с российской организацией, признается территория РФ.
Пунктами 1, 2 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российском налоговом органе, работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные работы (услуги) у иностранного лица.
Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РФ, работы (услуги) по монтажу, пуску и наладке ввезенного на территорию РФ оборудования, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС.
Причем для организаций, применяющих УСН, никаких исключений не существует.
Таким образом, Ваша организация признается налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога.
Налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации этих работ (услуг) с учетом налога, рассчитанного с применением расчетной ставки 18/118.
При этом, если контрактом с иностранным лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы), не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российской организации следует самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС (доход от реализации), то есть увеличить стоимость услуг на сумму НДС.
В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной организации.
Кроме этого, налоговые агенты, в том числе не являющиеся плательщиками НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные лица вправе представить декларацию на бумажном носителе.
Суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами, принимаются к вычету, при условии, что приобретенные у иностранного исполнителя услуги (работы) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС, и не принимаются к вычету организациями, применяющими УСН.
Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ она вправе учесть в составе расходов сумму перечисленного в бюджет НДС. При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы могут быть признаны только после их фактической уплаты, то есть только после того, как НДС будет перечислен в бюджет.
Пунктами 1, 2 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российском налоговом органе, работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные работы (услуги) у иностранного лица.
Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РФ, работы (услуги) по монтажу, пуску и наладке ввезенного на территорию РФ оборудования, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС.
Причем для организаций, применяющих УСН, никаких исключений не существует.
Таким образом, Ваша организация признается налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога.
Налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации этих работ (услуг) с учетом налога, рассчитанного с применением расчетной ставки 18/118.
При этом, если контрактом с иностранным лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы), не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российской организации следует самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС (доход от реализации), то есть увеличить стоимость услуг на сумму НДС.
В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной организации.
Кроме этого, налоговые агенты, в том числе не являющиеся плательщиками НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные лица вправе представить декларацию на бумажном носителе.
Суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами, принимаются к вычету, при условии, что приобретенные у иностранного исполнителя услуги (работы) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС, и не принимаются к вычету организациями, применяющими УСН.
Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ она вправе учесть в составе расходов сумму перечисленного в бюджет НДС. При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы могут быть признаны только после их фактической уплаты, то есть только после того, как НДС будет перечислен в бюджет.
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение