Добрый день! ООО находится на УСН (доходы минус расходы). Единственный участник Общества принимает решение (по собственному желанию) об уменьшении уставного капитала, при этом не возвращая стоимости доли. В результате чего образуется внереализационный доход. Будет ли эта сумма, на которую уменьшили уставный капитал, подлежать налогообложению? Чем руководствоваться?
или
Задать вопрос
Налогообложение внереализационного дохода
В пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Таким образом, при уменьшении уставного капитала у общества не возникает дохода:
1) если такое уменьшение произошло в соответствии с требованиями законодательства РФ (то есть было для общества обязательным) (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). См. также письма ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13097@, Минфина России от 17.09.2015 N 03-03-06/1/53369, от 06.08.2013 N 03-03-10/31651, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/209;
2) если при уменьшении уставного капитала общество выплачивает участникам стоимость части вкладов.
В свою очередь, возникновение объекта по налогу на прибыль у общества, принимающего решение об уменьшении уставного капитала, представляется возможным в случае, когда участникам общества отказано в возврате стоимости соответствующей части взносов.
Получается, что облагается.
Таким образом, при уменьшении уставного капитала у общества не возникает дохода:
1) если такое уменьшение произошло в соответствии с требованиями законодательства РФ (то есть было для общества обязательным) (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). См. также письма ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13097@, Минфина России от 17.09.2015 N 03-03-06/1/53369, от 06.08.2013 N 03-03-10/31651, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/209;
2) если при уменьшении уставного капитала общество выплачивает участникам стоимость части вкладов.
В свою очередь, возникновение объекта по налогу на прибыль у общества, принимающего решение об уменьшении уставного капитала, представляется возможным в случае, когда участникам общества отказано в возврате стоимости соответствующей части взносов.
Получается, что облагается.
Вот еще нашел:
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 августа 2013 г. N 03-03-10/31651
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при уменьшении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью и сообщает следующее.
В соответствии пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) составляется из номинальной стоимости долей его участников.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона N 14-ФЗ общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 30 Закона от N 14-ФЗ общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом.
Согласно позиции, изложенной в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2009 N ВАС-11664/09, сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть, не на основании обязательных требований законодательства), и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.
Таким образом, если общество уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, во исполнение обязанностей, возложенных на него пунктом 4 статьи 30 Закона N 14-ФЗ, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу подпункта 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ и, соответственно, не возникает внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения.
На указанное письмо ссылается ФНС РФ в своем письме от 15 августа 2013 г. N АС-4-3/14908@ "О направлении разъяснений Минфина России от 06.08.07.2013 N 03-03-10/31651 о порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм, полученных в результате уменьшения обществом с ограниченной ответственностью размера уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов".
А на это письмо ФНС ссылается Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в письме от 26 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/10720.
Получается, что по состоянию на 2016 год разъяснения актуальны.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 августа 2013 г. N 03-03-10/31651
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при уменьшении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью и сообщает следующее.
В соответствии пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) составляется из номинальной стоимости долей его участников.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона N 14-ФЗ общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 30 Закона от N 14-ФЗ общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом.
Согласно позиции, изложенной в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2009 N ВАС-11664/09, сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть, не на основании обязательных требований законодательства), и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.
Таким образом, если общество уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, во исполнение обязанностей, возложенных на него пунктом 4 статьи 30 Закона N 14-ФЗ, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу подпункта 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ и, соответственно, не возникает внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения.
На указанное письмо ссылается ФНС РФ в своем письме от 15 августа 2013 г. N АС-4-3/14908@ "О направлении разъяснений Минфина России от 06.08.07.2013 N 03-03-10/31651 о порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм, полученных в результате уменьшения обществом с ограниченной ответственностью размера уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов".
А на это письмо ФНС ссылается Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в письме от 26 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/10720.
Получается, что по состоянию на 2016 год разъяснения актуальны.
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение