Денежная компенсация за задержку в выплате заработной платы выплачивается в организации в минимальном размере, определенном ТК РФ.
Облагается ли выплата НДФЛ? Нужно ли начислять страховые взносы?
или
Задать вопрос
задержка в выплате заработной платы
Налог на доходы физических лиц
Проценты, начисляемые работодателем на невыплаченную заработную плату, компенсирует работнику потери, возникающие в связи с задержкой в выплате суммы оплаты труда, то есть по существу являются компенсационной выплатой, обязанность по осуществлению которой предусмотрена законом.
Поэтому сумма денежной компенсации, исчисляемой исходя из одной сто пятидесятой ключевой ставки Центрального банка РФ, НДФЛ не облагается. К аналогичному выводу приходят представители контролирующих органов (смотрите, в частности, письма Минфина России от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54).
Страховые взносы
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Так, на основании абзаца десятого пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Аналогичные положения в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний содержатся и в Федеральном законе от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Ст. 236 ТК РФ устанавливает обязанность работодателя выплатить работнику денежную компенсацию в случае задержки в выплате заработной платы или других выплат, причитающихся работнику.
По мнению судей (в том числе высших инстанций), денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (смотрите определения Верховного Суда РФ от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515 по делу № А64-7720/2015, от 15.02.2016 № 301-КГ15-19322).
Однако необходимо учитывать, что еще в периоде действия утратившего силу Закона № 212-ФЗ представители органов контроля за уплатой страховых взносов разъясняли, что выплаты работнику в виде денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы (отпускных) в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименованы, и, следовательно, на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минтруда России от 22.07.2016 № 17-3/В-285, от 27.04.2016 № 17-4/00Г-701, от 03.08.2015 № 17-3/В-398, от 06.08.2014 № 17-4/В-369, Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19).
С 01.01.2017 с введением в действие главы 34 НК РФ уполномоченным органом по представлению разъяснений по вопросам уплаты страховых взносов является Минфин России. В письме Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 разъяснено, что выплаты в виде компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы не поименованы в перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Вместе с тем такой вывод вступает в противоречие с приведенными выше разъяснениями Минфина России об освобождении денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы от налогообложения НДФЛ, которые основывались на том, что проценты, начисляемые работодателем в пользу работника в соответствии со ст. 236 ТК РФ, являются компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством. Поскольку норма абзаца одиннадцатого п. 3 ст. 217 НК РФ практически соответствует положениям абзаца десятого пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, рассматриваемые выплаты не должны облагаться также и страховыми взносами.
С учетом изложенного, принимая во внимания сложившуюся судебную практику, можно полагать, что компенсация, выплачиваемая работодателем своим работникам за задержку выплаты заработной платы, страховыми взносами не облагается. Однако, учитывая позицию контролирующих органов, вполне возможно, что плательщик страховых взносов вынужден будет отстаивать эту точку зрения в суде.
Проценты, начисляемые работодателем на невыплаченную заработную плату, компенсирует работнику потери, возникающие в связи с задержкой в выплате суммы оплаты труда, то есть по существу являются компенсационной выплатой, обязанность по осуществлению которой предусмотрена законом.
Поэтому сумма денежной компенсации, исчисляемой исходя из одной сто пятидесятой ключевой ставки Центрального банка РФ, НДФЛ не облагается. К аналогичному выводу приходят представители контролирующих органов (смотрите, в частности, письма Минфина России от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54).
Страховые взносы
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Так, на основании абзаца десятого пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Аналогичные положения в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний содержатся и в Федеральном законе от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Ст. 236 ТК РФ устанавливает обязанность работодателя выплатить работнику денежную компенсацию в случае задержки в выплате заработной платы или других выплат, причитающихся работнику.
По мнению судей (в том числе высших инстанций), денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (смотрите определения Верховного Суда РФ от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515 по делу № А64-7720/2015, от 15.02.2016 № 301-КГ15-19322).
Однако необходимо учитывать, что еще в периоде действия утратившего силу Закона № 212-ФЗ представители органов контроля за уплатой страховых взносов разъясняли, что выплаты работнику в виде денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы (отпускных) в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименованы, и, следовательно, на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минтруда России от 22.07.2016 № 17-3/В-285, от 27.04.2016 № 17-4/00Г-701, от 03.08.2015 № 17-3/В-398, от 06.08.2014 № 17-4/В-369, Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19).
С 01.01.2017 с введением в действие главы 34 НК РФ уполномоченным органом по представлению разъяснений по вопросам уплаты страховых взносов является Минфин России. В письме Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 разъяснено, что выплаты в виде компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы не поименованы в перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Вместе с тем такой вывод вступает в противоречие с приведенными выше разъяснениями Минфина России об освобождении денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы от налогообложения НДФЛ, которые основывались на том, что проценты, начисляемые работодателем в пользу работника в соответствии со ст. 236 ТК РФ, являются компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством. Поскольку норма абзаца одиннадцатого п. 3 ст. 217 НК РФ практически соответствует положениям абзаца десятого пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, рассматриваемые выплаты не должны облагаться также и страховыми взносами.
С учетом изложенного, принимая во внимания сложившуюся судебную практику, можно полагать, что компенсация, выплачиваемая работодателем своим работникам за задержку выплаты заработной платы, страховыми взносами не облагается. Однако, учитывая позицию контролирующих органов, вполне возможно, что плательщик страховых взносов вынужден будет отстаивать эту точку зрения в суде.
Создайте новый комментарий в теме
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение