журнал выставленных счетов-фактур у комиссионера

При приобретении комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг) для комитента (принципала) посредник должен уплатить НДС со своего вознаграждения. При этом полученные от комитента (принципала) средства на приобретение товаров (работ, услуг) в налоговую базу у посредника не включаются. Остаток денежных средств, не израсходованных комиссионером (агентом), должен быть возвращен комитенту (принципалу). При приобретении товаров (работ, услуг) посредник должен зарегистрировать полученный от поставщика счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур, копию этого счета-фактуры передать комитенту (принципалу). В книге покупок посредника полученный от продавца счет-фактура не регистрируется (п. 11, пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). При этом в части 2 журнала учета помимо информации, содержащейся в счете-фактуре, посредники должны указывать дополнительные данные:

 в графе 10 – наименование субкомиссионера (субагента). Графа заполняется, если приобретение осуществляется от имени субкомиссионера (субагента);

в графе 11 – ИНН и КПП субкомиссионера (субагента), указанного в графе 10;

в графе 12 – код 1 – приобретение от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Наряду с этим посредник должен перевыставить комитенту (принципалу) счет-фактуру, указав показатели счета-фактуры, полученного от поставщика.

В выставленном комитенту (принципалу) счете-фактуре посредник указывает:

в строке 1 – дату выписки счета-фактуры посреднику продавцом, номер счета-фактуры указывается в соответствии с принятой посредником хронологией счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

в строках 2, 2а и 2б – наименование, адрес ИНН и КПП продавца, а не посредника (подпункты "в" – "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-09/92, от 10.05.2012 № 03-07-09/47, от 02.03.2012 № 03-07-09/16). Сведения о посреднике и о посредническом договоре в счете-фактуре могут быть указаны дополнительно без нарушения порядка расположения обязательных реквизитов (письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/16, от 20.07.2012 № 03-07-09/87);

в случае предварительных расчетов по сделке в строке 5 указываются номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении предоплаты посредником продавцу, а также номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении заказчиком предоплаты посреднику (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Остальные показатели приводятся в соответствии со счетом-фактурой, выставленным посреднику продавцом. Посредник сможет выставить комитенту (принципалу) сводный счет-фактуру по счетам-фактурам нескольких продавцов при условии, что они выписаны в один день.

Перевыставленный счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж). При этом в журнале учета следует указать (в том числе) следующие данные:

в графе 10 – наименование продавца, у которого приобретались товары (работы, услуги, имущественные права) для комитента (принципала). То есть сведения графы 8 части 2 журнала учета;

графа 11 – ИНН и КПП на учет налогоплательщика-продавца, указанного в графе 10 части 1 журнала учета;

графа 12 – номер и дата составления счета-фактуры, полученного посредником от продавца при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для комитента (принципала). То есть данные, указанные в строке 1 счета-фактуры и отражаемые в графе 4 части 2 журнала учета.

Посредник обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур даже в том случае, если не является плательщиком НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Комиссионер (агент) не имеет права на вычет сумм НДС ни по товарам, приобретенным по поручению комитента (агента), ни по возмещаемым комитентом (принципалом) расходам даже при наличии документов, выписанных поставщиком на его имя. Ведь комиссионер (агент) не является собственником товаров (результатов работ, услуг), приобретенных в рамках посреднического договора.