Добрый день. Наша компания приобретает транспортно-экспедиционные услуги по международной перевозке товаров в Респулику Казахстан. Наш продавец выставляет в наш адрес счета-фактуры со ставкой НДС 20%. Можем ли мы принять НДС по данным счетам-фактурам к вычету?
Спасибо
Доброе утро, Екатерина_.
Если руководствоваться пуктами 2.1 п. 1 ст. 164 налогового кодекса, то налогообложение услуг, связанных с международными перевозками товаров, облагается по ставке НДС - ноль процентов. Но, важно напомнить, что это право возникает при выполнении условий, регламентированных пунктом 3.1 ст. 165 налогового кодекса, то есть Вашему продавцу необходимо наличие подтверждающих документов, среди которых копии контрактов и товаросопроводительных документов. На их сбор у Вашего продавца есть целых 180 дней с момента отгрузки. Вместе с тем, при реализации товаров, работ, услуг, а также передаче имущественных прав в силу пункта 3 статьи 168 налогового кодекса, продавец обязан выставить счета-фактуры, оформленные с учетом положений статьи 169, не позднее пяти дней с момента осуществления соответствующей сделки. При этом при продаже на экпорт продавец в счете-фактуре указывает ставку НДС 0 процентов и сумма НДС 0. Далее, если продавец вдруг не успевает собрать весь необходимый пакет документов для экспорта, то он выставляет счет-фактуру, НО в единичном экземпляре с указанием ставки 10 или 20 процентов и соответсующие суммы налога (об этом в п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом, недавно у экспортера появилось ПРАВО отказаться от ставки 0 процентов по всем экспортным операциям, в том числе при оказании услуг по международным перевозкам товаров, на основании соответствующего заявления (пункт 7 ст. 164 НК РФ). Однако, данные положения не распространяется на услуги, осуществляемые в рамках ЕАЭС, соответвенно и при работе с Казахстаном. Связано это с тем, что на основании пункта 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов к Договору о Евразийском экономическом союзе, ставка налога по таким операциям составляет 0 процентов и не может быть изменена на основании п.1 ст. 7 НК РФ, так как существует, так называемый приоритет международного договора над нормами НК РФ. На это же указывает Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-07-13/1/24.
В свою очередь Вы, как покупатель, на основании пункта 1 ст. 172 НК РФ вправе воспользоваться налоговым вычетом по НДС на основании счетов-фактур, выставленных продавцом. Учитывая тот факт, что Ваш продавец неправомерно выставляет счета-фактуры со ставкой НДС 20 процентов, применить такой вычет у Вас нет возможности из-за невыполнения положений пунктов 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ, что находит неоднократное подтверждение как в письмах контролирующих органов, так и в судебной практике, привожу примеры одних из "свежих" - Письмо Минфина России от 25.07.2008 N 03-07-08/187, ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@, Письмо ФНС России от 14.06.2018 N СА-4-7/11482, Постановления Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 N 14588/05, ФАС Московского округа от 14.01.2010 N КА-А40/14952-09).
Подробно о порядке налогообложения экпорта и экпортных услуг можно почитать в статье "Ст. 164 НК РФ (2017): вопросы и ответы", которая находится по ссылке https://nalog-nalog.ru/nds/stavka_nds/st_164_nk_rf_2017_voprosy_i_otvety/