Возмещение НДС упрощенцами

"Упрощенец", признанный победителем, после получения контракта вправе направить заказчику протокол разногласий с указанием цены работ без выделения НДС. В случае отсутствия возражений со стороны заказчика контракт будет заключен по цене, предложенной победителем. Тогда подрядчик не выделяет НДС в подтверждающих документах (актах, накладных) и при надлежащем исполнении своих обязательств вправе получить в качестве оплаты всю сумму, указанную в контракте (без уменьшения ее на размер НДС).
Практика свидетельствует, что заказчики часто отклоняют предложения подрядчиков исключить упоминание о выделении НДС из цены контракта. В таких ситуациях "упрощенец" может обратиться в суд, подав иск об урегулировании разногласий, возникших при заключении контракта. Вывод о наличии у победителя закупки этой возможности следует из Определения ВС РФ от 16.03.2015 № 304-ЭС15-3471 по делу № А75-4212/2013 (в данном деле АС ЗСО утвердил условие о цене контракта без выделения из нее НДС, а судья ВС РФ, рассмотрев жалобу администрации, не нашел оснований для передачи дела для пересмотра).
Однако появившиеся позднее определения ВС РФ от 26.06.2015 № 306-КГ15-7929 по делу № А65-16826/2014 и от 25.08.2016 № 310-КГ16-10142 по делу № А14-14925/2015 свидетельствуют о том, что победителю закупки, скорее всего, не удастся добиться изменения условий контракта и, как следствие, придется уплатить в бюджет сумму НДС.
Учитывая наличие устойчивой позиции ВС РФ, а также то, что она сразу же была воспринята нижестоящими судами, приходится констатировать: в подавляющем большинстве случаев "упрощенцы" будут вынуждены заключать государственные (муниципальные) контракты с выделением НДС и, как и "традиционщики", должны перечислить сумму налога в бюджет.
Применение данной правовой позиции ВС РФ (о недопустимости исключения НДС из условий контракта с "упрощенцем" в случае, когда сумма налога была выделена заказчиком в документации о закупке) позволяет однозначно ответить на вопрос, какие налоговые последствия возникают, если в процессе исполнения контракта подрядчик переходит с ОСН на УСН или наоборот. Ответ прост: в обоих случаях изменение системы налогообложения не влияет на обязанность подрядчика отражать в первичных документах и счетах-фактурах сумму НДС (выделенную в контракте, сметах и т.п.) и уплачивать ее в бюджет.
Выставление счета-фактуры с выделенной суммой налога означает, что "упрощенец":
1) обязан перечислить НДС в бюджет (согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата производится исходя из реализации товаров, работ, услуг по итогам каждого налогового периода - квартала - не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом);
2) должен представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
3) лишен права на вычет "входного" НДС (согласно п. 1 ст. 171 НК РФ такое право предоставлено только налогоплательщикам, которыми "упрощенцы" не являются в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Данный вывод подтвержден в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 33: возникновение обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает, что выставивший счет-фактуру "упрощенец" приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов);
4) не учитывает сумму НДС в составе доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ - при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю) и расходов (согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не включаются в расходы суммы НДС, уплаченные в бюджет в силу п. 5 ст. 173 НК РФ).
У "упрощенцев" практически не осталось шансов добиться изменения условий контракта (исключить выделение НДС из цены товаров, работ, услуг). Соответственно, заказчик будет требовать выделения НДС в подтверждающих документах и счетах-фактурах, а у "упрощенца" возникнет обязанность перечисления НДС в бюджет и представления декларации по нему в налоговый орган по месту своего учета.