Здравствуйте, наша фирма хочет переходить с общей системы налогообложения на упрощенку. При этом у нас есть материалы на сумму 500 тыс. руб. (НДС принятый к вычету - 90 тыс. руб.), станок (ОС) (первоначальная стоимость 200 тыс. руб., амортизация – 60 тыс. руб., НДС ранее принятый к вычету – 36 тыс. руб.). Как нужно осуществить восстановление НДС ранее принятого к вычету? Какие проводки нужно сделать? И нужно ли вообще в данном случае восстанавливать НДС?
Любова Златоземцева
Здравствуйте, Любава. Прежде чем отвечать на вопрос специально для вас скопирую определение такого понятия, как «восстановление НДС ранее принятого к вычету» - это отражение некогда принятого к вычету налога в книге продаж. Такое определение дано в п.14 раздела 2 приложения 5 Постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. В ст. 170 Налогового кодекса указаны случаи, когда можно восстановить НДС. Одним из таких является случай, когда организация переходит на специальный режим (см. п. 3 ст.170 НК РФ). Налог вам нужно будет восстановить в том квартале, который предшествует переходу.
При этом в бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:
Дт 91 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» - 90 тыс. руб. -восстанавливаете НДС со стоимости материалов.
ДТ 91 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» - 36 тыс. руб. - восстанавливаете НДС с остаточной стоимости основных средств.
Сумма восстановленного НДС в налоговом учете составит: 90 тыс + 36 тыс = 126 тыс. руб. Ее необходимо будет отразить в составе прочих расходов.
Таким будет порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету регистрируют в книге продаж на сумму налога, который подлежит восстановлению (см. п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
В декларации по НДС налог, подлежащий восстановлению, нужно будет отразить в графе 5 по строке 080 раздела 3 (подп. 38.5 п. 38 Приложения №2 «Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС РФ от 9.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Натали, бухгалтер
Натали, а если у нас есть активы, которые мы приобрели на общей системе налогообложения, то при переходе на упрощенку такой НДС тоже можно восстановить?
Любава Златоземцева
Нет, Любава. Если суммы по активам на ОСН не предъявлялись к вычету, то при переходе на УСН нет никаких оснований восстанавливать НДС.
Натали, бухгалтер
А возможно ли восстановление НДС, ранее принятого к вычету, если списывается просроченная кредиторская задолженность за эти товары?
Диана Голуб
Нет, Диана. Восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении товаров, в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности по этим товарам, нет оснований. Так как согласно ст. 171 – 172 НК РФ суммы НДС, предъявляемые налогоплательщику по товарам (работам, услугам), которые были приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, которые выставляют продавцы после принятия на учет этих товаров. А также при наличии соответствующих первичных документов. При этом про оплату в законодательстве ничего не сказано. Можете прочитать Письмо Минфина РФ от 21.06.2013 № 03-07-11/23503.
Натали, бухгалтер