НДС при оплате собственным товаром

Передавая имущество в собственность контрагента в счет оплаты услуг, заказчик его реализует, следовательно, налоговую базу следует определять в том же порядке, что и при обычной реализации. То есть налоговая база в данном случае будет равна стоимости собственных товаров, исчисленной исходя из рыночных цен.
В данном случае для целей НДС имеют место две операции по реализации: реализация товара и реализация (оказание) услуг. Соответственно, будучи заказчиком услуг, организация также выступает продавцом товара.
Со стоимости оказанных и принятых к вычету услуг заказчик имеет право на вычет НДС.
Дата, на которую заказчик должен определить налоговую базу и исчислить НДС при передаче собственных товаров в оплату оказанных услуг, установлена в п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть дата определяется в том же порядке, что и при обычной реализации. По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если заказчик получил услуги до передачи товара, то у него возникает аванс в натуральной форме, полученный под поставку, осуществляемую в будущем.
Соответственно, получив услуги, то есть на дату подписания акта оказанных услуг, заказчик выставляет авансовый счет-фактуру.
В дальнейшем при отгрузке товаров "авансовый" НДС будет принят заказчиком к вычету и будет начислен НДС с реализации.
Если заказчик сначала передает товары, а услуги будут оказаны позднее, то имеет место реализация товара, выставляется счет-фактура, начисляется НДС с реализации. В то же время исполнитель услуг выставляет "авансовый" НДС, который заказчик может принять к вычету.
Если между операциями по оказанию услуг и передаче товаров прошло менее пяти календарных дней, то "авансовых" НДС можно избежать. Размер применяемой ставки НДС зависит от вида товаров, передаваемых в счет оплаты. Согласно ст. 164 НК РФ налоговые ставки равнялись 10%, 18% или 10/110, 18/118, а с 2019 г. вместо ставок 18% и 18/118 применяются ставки 20% и 20/120.
Определяя налоговую базу по НДС, выручку от реализации товаров следует определять исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров.
В общем случае определять выручку от реализации товаров необходимо исходя из цен, установленных в договоре с покупателем (в данном случае с исполнителем по договору оказания услуг). По умолчанию считается, что эти цены соответствуют рыночным.
Таким образом, НДС у заказчика должен быть исчислен исходя из цен переданных исполнителю услуг товаров, установленных договором, или исходя из рыночных цен, если в договоре цена товара не определена.
При этом следует обратить внимание на изменение с 2019 г. налоговых ставок. Если, например, услуги оказаны в 2018 г., а товары переданы в 2019 г., то в этом случае у заказчика возникает в 2018 г. аванс в натуральной форме в виде стоимости услуг. НДС при этом начисляется по ставке 18/118. При передаче товара в 2019 г. заказчик восстанавливает "авансовый" НДС исходя из ставки 18/118 и начисляет НДС на отгрузку товара - 20%. Данные разъяснения содержатся в п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ "О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период".