ООО получило процентный заем от физического лица - учредителя ООО (100% акций в уставном капитале) в сумме 260 млн. руб.
Заем выдан в декабре 2017 года, договором ставка процента установлена в размере 15%, заимодавец - резидент РФ, ЕНВД не уплачивает.
Каков порядок исчисления процентов для признания их в расходах в целях налогообложения налогом на прибыль в 2018 году?
или
Задать вопрос
порядок исчисления процентов для признания их в расходах в целях налогообложения налогом на прибыль
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.
В то же время по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений.
В силу п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).
Ваша организация и физическое лицо - заимодавец являются взаимозависимыми лицами.
Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, когда сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард.
Поскольку в вашем случае положения ст. 105.14 НК РФ не применяются, то сделка по договору займа будет признаваться контролируемой в случае, если сумма доходов по ней за календарный год превысит 1 млрд. руб.
При определении суммы доходов по договору займа за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по такому договору.
Принимая во внимание величину займа, а также ставку процентов, можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае сделка между вашей организацией и физическим лицом - учредителем контролируемой в целях налогообложения признаваться не будет.
Следовательно, к ней не применяются положения, предусмотренные в отношении контролируемых сделок. Поэтому ваша организация вправе учесть в расходах в целях налогообложения прибыли проценты, исчисленные исходя из фактической ставки по договору (15 процентов).
Проценты включаются в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.
Применительно к рассматриваемой ситуации организация-заемщик вправе признать в расходах проценты по займу в следующем размере:
- за январь 2018 года - 3 312 328,76 (260 000 000 руб. х 31 день / 365 дней х 15%);
- за февраль 2018 года - 2 991 780,82 руб. (260 000 000 руб. х 28 дней / 365 дней х 15%);
- за март 2018 года - 3 312 328,76 руб. (260 000 000 руб. х 31 день / 365 дней х 15%);
- за апрель 2018 года - 3 205 479,45 руб. (260 000 000 руб. х 30 день / 365 дней х 15%) и т.д.
В то же время по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений.
В силу п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).
Ваша организация и физическое лицо - заимодавец являются взаимозависимыми лицами.
Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, когда сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард.
Поскольку в вашем случае положения ст. 105.14 НК РФ не применяются, то сделка по договору займа будет признаваться контролируемой в случае, если сумма доходов по ней за календарный год превысит 1 млрд. руб.
При определении суммы доходов по договору займа за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по такому договору.
Принимая во внимание величину займа, а также ставку процентов, можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае сделка между вашей организацией и физическим лицом - учредителем контролируемой в целях налогообложения признаваться не будет.
Следовательно, к ней не применяются положения, предусмотренные в отношении контролируемых сделок. Поэтому ваша организация вправе учесть в расходах в целях налогообложения прибыли проценты, исчисленные исходя из фактической ставки по договору (15 процентов).
Проценты включаются в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.
Применительно к рассматриваемой ситуации организация-заемщик вправе признать в расходах проценты по займу в следующем размере:
- за январь 2018 года - 3 312 328,76 (260 000 000 руб. х 31 день / 365 дней х 15%);
- за февраль 2018 года - 2 991 780,82 руб. (260 000 000 руб. х 28 дней / 365 дней х 15%);
- за март 2018 года - 3 312 328,76 руб. (260 000 000 руб. х 31 день / 365 дней х 15%);
- за апрель 2018 года - 3 205 479,45 руб. (260 000 000 руб. х 30 день / 365 дней х 15%) и т.д.
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение