Организация (общая система налогообложения) купила в 2016 году подержанный легковой автомобиль за 45 000 руб. и оприходовала его как малоценный быстроизнашивающийся предмет. Учетной политикой организации установлено, что имущество, отвечающее всем критериям основного средства, может отражаться в составе МПЗ, при условии, что его стоимость не превышает 40 000 руб. Налоговая инспекция после уплаты организацией транспортного налога потребовала сдать декларацию по налогу на имущество. Организация направила в налоговую инспекцию объяснения, что автомобиль не является основным средством, оприходован как МБП. Налоговая инспекция посчитала, что автомобиль, даже подержанный, не может быть МБП, тем более что его стоимость выше 40 000 руб., и оштрафовала организацию за непредоставление декларации по налогу на имущество. Организация декларацию сдала, отразив автомобиль в составе льготируемого имущества, и подала жалобу на то, что не были приняты во внимание объяснения о том, что автомобиль учтен как МПБ, также подала ходатайство о снижении штрафа.
Может ли автомобиль, приобретенный в 2016 году за 45 000 руб., учитываться как МБП?
Если автомобиль оприходован в качестве МБП, может ли налоговая инспекция переквалифицировать его в основное средство?
Является ли подача декларации по налогу на имущество признанием того, что автомобиль действительно не МБП, а основное средство?
или
Задать вопрос
Дешевый автомобиль - это ОС или МПЗ?
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Таким образом, имущество, отвечающее всем критериям основного средства (п. 4 ПБУ 6/01), может отражаться в составе МПЗ при условии, что его стоимость не превышает 40 000 руб. и такое положение закреплено в учетной политике организации.
На основании п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором поставщику (продавцу).
Это правило распространяется и на приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации: в бухгалтерском учете они учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение.
Факт приобретения автомобиля, бывшего в эксплуатации, не дает оснований квалифицировать его как МПЗ для целей бухгалтерского учета.
В рассматриваемом случае приобретенное имущество, которое отвечает всем критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01, стоит 45 000 руб., то есть более 40 000 руб.
Поэтому оно не может быть учтено в составе МПЗ, а его фактическая себестоимость единовременно на момент вовлечения в производство не может быть списана в состав расходов.
Данное имущество подлежит учету в составе основных средств, а его первоначальная стоимость должна погашаться посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Таким образом, имущество, отвечающее всем критериям основного средства (п. 4 ПБУ 6/01), может отражаться в составе МПЗ при условии, что его стоимость не превышает 40 000 руб. и такое положение закреплено в учетной политике организации.
На основании п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором поставщику (продавцу).
Это правило распространяется и на приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации: в бухгалтерском учете они учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение.
Факт приобретения автомобиля, бывшего в эксплуатации, не дает оснований квалифицировать его как МПЗ для целей бухгалтерского учета.
В рассматриваемом случае приобретенное имущество, которое отвечает всем критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01, стоит 45 000 руб., то есть более 40 000 руб.
Поэтому оно не может быть учтено в составе МПЗ, а его фактическая себестоимость единовременно на момент вовлечения в производство не может быть списана в состав расходов.
Данное имущество подлежит учету в составе основных средств, а его первоначальная стоимость должна погашаться посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.
В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее - Налог) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по Налогу для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по Налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемом случае приобретенный автомобиль является объектом налогообложения по Налогу.
Вместе с тем в силу п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
В письме Минфина России от 18.11.2016 № 03-03-06/1/67863 изложено, что движимое имущество (в том числе автомобиль), приобретенное организацией в 2016 году и учтенное в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество организаций в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ (за исключением случаев приобретения у взаимозависимых лиц или в результате реорганизации).
Как следует из вопроса, операция по приобретению организацией автомобиля не относится к вышеперечисленным исключениям.
На основании этого в рассматриваемом случае организация освобождается от налогообложения Налогом в отношении приобретенного автомобиля.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по Налогу для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по Налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемом случае приобретенный автомобиль является объектом налогообложения по Налогу.
Вместе с тем в силу п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
В письме Минфина России от 18.11.2016 № 03-03-06/1/67863 изложено, что движимое имущество (в том числе автомобиль), приобретенное организацией в 2016 году и учтенное в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество организаций в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ (за исключением случаев приобретения у взаимозависимых лиц или в результате реорганизации).
Как следует из вопроса, операция по приобретению организацией автомобиля не относится к вышеперечисленным исключениям.
На основании этого в рассматриваемом случае организация освобождается от налогообложения Налогом в отношении приобретенного автомобиля.
В пп. 5 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций указано: по строке с кодом 160 указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы в соответствии приложением № 6 к настоящему Порядку.
Частью 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что бухгалтерский учет есть формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На основании ст. 32 НК РФ контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах является одной из основных обязанностей налогового органа. При этом в соответствии со ст. 82 НК РФ проверка данных учета и отчетности выступает как одна из форм проведения налогового контроля.
С учетом того, что для начисления и уплаты налогов определяется налоговая база, налогоплательщики-организации должны располагать данными, содержащимися в регистрах бухгалтерского учета и (или) иными документально подтвержденными данными об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Таким образом, в процессе взаимоувязки показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) и бухгалтерской отчетности налоговым органом может быть проведена проверка правильности ведения организацией бухгалтерского учета объектов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ.
В некоторых случаях в НК РФ непосредственно упоминается о том, что порядок ведения бухгалтерского учета определяет те или иные показатели в целях налогообложения, поэтому при проверке соблюдения налогового законодательства нельзя обойти стороной вопросы подтверждения правильности начисления и уплаты налогов данными, полученными в процессе осуществления бухгалтерского учета.
Так, остаточная стоимость имущества, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, используется при определении среднегодовой стоимости имущества для определения налоговой базы по Налогу.
Частью 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что бухгалтерский учет есть формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На основании ст. 32 НК РФ контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах является одной из основных обязанностей налогового органа. При этом в соответствии со ст. 82 НК РФ проверка данных учета и отчетности выступает как одна из форм проведения налогового контроля.
С учетом того, что для начисления и уплаты налогов определяется налоговая база, налогоплательщики-организации должны располагать данными, содержащимися в регистрах бухгалтерского учета и (или) иными документально подтвержденными данными об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Таким образом, в процессе взаимоувязки показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) и бухгалтерской отчетности налоговым органом может быть проведена проверка правильности ведения организацией бухгалтерского учета объектов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ.
В некоторых случаях в НК РФ непосредственно упоминается о том, что порядок ведения бухгалтерского учета определяет те или иные показатели в целях налогообложения, поэтому при проверке соблюдения налогового законодательства нельзя обойти стороной вопросы подтверждения правильности начисления и уплаты налогов данными, полученными в процессе осуществления бухгалтерского учета.
Так, остаточная стоимость имущества, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, используется при определении среднегодовой стоимости имущества для определения налоговой базы по Налогу.
Налоговым законодательством не предусмотрена возможность переквалификации налоговым органом имущества из МПЗ в основные средства. В то же время налоговый орган во время проверки налоговой декларации при наличии на то оснований вправе включить среднегодовую стоимость имущества, неправомерно учтенного в составе материалов, в налоговую базу по Налогу.
Само по себе представление организацией налоговой декларации по Налогу не является признанием того, что приобретенный автомобиль - не МБП, а основное средство.
Вместе с тем в данном случае организации следует внести изменения в бухгалтерский учет в соответствии с учетной политикой, отражающей порядок учета основных средств стоимостью более 40 000 руб.
Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой в соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010. При этом выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Само по себе представление организацией налоговой декларации по Налогу не является признанием того, что приобретенный автомобиль - не МБП, а основное средство.
Вместе с тем в данном случае организации следует внести изменения в бухгалтерский учет в соответствии с учетной политикой, отражающей порядок учета основных средств стоимостью более 40 000 руб.
Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой в соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010. При этом выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Создайте новый комментарий в теме
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение