или
Задать вопрос
НДФЛ и учет при аренде квартиры для работника
Добрый день, есть ООО, применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", на данном этапе деятельности планируется заключение договора аренды квартиры с физическим лицом, не являющимся ИП, для проживания в ней сотрудника, не являющегося иногородним. Деньги за аренду будут перечисляться на карту физическому лицу. Должно ли ООО, выплачивающее физическому лицу арендную плату за арендуемое у него имущество, исчислять и удерживать НДФЛ? Как правильно учесть расходы на аренду жилья для сотрудника? Заранее спасибо!
Добрый день. По порядку.
НДФЛ при уплате арендной платы физическому лицу – арендодателю.
Организация, выплачивающая физическому лицу, не являющемуся ИП, арендную плату за арендуемое у него имущество, признается налоговым агентом и обязана исчислять и удерживать НДФЛ при фактической выплате налогоплательщику денежных сумм.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в отношении арендных платежей в общем порядке как день выплаты, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При этом п. 4 ст. 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в денежной форме и не позднее следующего дня перечислить налог в бюджет.
Следует отметить, что условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика, когда в соответствии с НК РФ обязанность по уплате НДФЛ возложена на налогового агента, будут являться ничтожными.
Также нужно напомнить вам о том, что в случае аренды квартиры для своего сотрудника (не иногороднего) у сотрудника возникает доход, полученный в натуральной форме, который также подлежит обложению НДФЛ.
НДФЛ при уплате арендной платы физическому лицу – арендодателю.
Организация, выплачивающая физическому лицу, не являющемуся ИП, арендную плату за арендуемое у него имущество, признается налоговым агентом и обязана исчислять и удерживать НДФЛ при фактической выплате налогоплательщику денежных сумм.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в отношении арендных платежей в общем порядке как день выплаты, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При этом п. 4 ст. 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в денежной форме и не позднее следующего дня перечислить налог в бюджет.
Следует отметить, что условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика, когда в соответствии с НК РФ обязанность по уплате НДФЛ возложена на налогового агента, будут являться ничтожными.
Также нужно напомнить вам о том, что в случае аренды квартиры для своего сотрудника (не иногороднего) у сотрудника возникает доход, полученный в натуральной форме, который также подлежит обложению НДФЛ.
НДФЛ при аренде квартиры сотруднику.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
С учетом приведенных норм финансовое ведомство на протяжении длительного периода времени придерживается позиции, что оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме. Суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ сотрудников.
С учетом сложившегося на настоящий момент законодательного мнения в Вашей ситуации нет оснований полагать, что затраты по аренде квартиры для сотрудника производятся в интересах работодателя. Поэтому считаем, что в данном случае оплата организацией квартиры для сотрудника признается его доходом в натуральной форме и организация как налоговый агент обязана исчислить НДФЛ из доходов работника, удержать его и уплатить в бюджет.
Исчислить сумму НДФЛ следует на дату фактического получения дохода. По общему правилу доход в натуральной форме считается полученным на дату передачи его работнику, в рассматриваемом случае - на дату оплаты аренды квартиры.
Учитывая неденежную форму дохода, удержать налог непосредственно при выплате дохода не представляется возможным. Поэтому НДФЛ должен удерживаться организацией за счет любых доходов, выплачиваемых работнику в денежной форме, в частности за счет заработной платы. При этом в силу п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
С учетом приведенных норм финансовое ведомство на протяжении длительного периода времени придерживается позиции, что оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме. Суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ сотрудников.
С учетом сложившегося на настоящий момент законодательного мнения в Вашей ситуации нет оснований полагать, что затраты по аренде квартиры для сотрудника производятся в интересах работодателя. Поэтому считаем, что в данном случае оплата организацией квартиры для сотрудника признается его доходом в натуральной форме и организация как налоговый агент обязана исчислить НДФЛ из доходов работника, удержать его и уплатить в бюджет.
Исчислить сумму НДФЛ следует на дату фактического получения дохода. По общему правилу доход в натуральной форме считается полученным на дату передачи его работнику, в рассматриваемом случае - на дату оплаты аренды квартиры.
Учитывая неденежную форму дохода, удержать налог непосредственно при выплате дохода не представляется возможным. Поэтому НДФЛ должен удерживаться организацией за счет любых доходов, выплачиваемых работнику в денежной форме, в частности за счет заработной платы. При этом в силу п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Учет расходов на оплату жилья сотруднику при применении УСН
Налогоплательщики УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" при определении налоговой базы учитывают только расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширению. Затраты на наем жилого помещения сотрудникам в ст. 346.16 НК РФ поименованы лишь в составе командировочных расходов. Следовательно, в рассматриваемой ситуации отсутствуют основания для включения таких затрат в расходы, учитываемые при определении налоговой базы.
Вместе с тем в соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ коллективным договором и (или) трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда помимо денежной формы может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.
Соответственно, если расходы работодателя на аренду жилья для сотрудников являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения единым налогом в составе расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 и ст. 255 НК РФ, как заработная плата, выраженная в натуральной форме.
При этом, по мнению Минфина России, включить арендную плату в расходы можно в сумме, составляющей не более 20% зарплаты работника за этот месяц, поскольку в силу ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Налогоплательщики УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" при определении налоговой базы учитывают только расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширению. Затраты на наем жилого помещения сотрудникам в ст. 346.16 НК РФ поименованы лишь в составе командировочных расходов. Следовательно, в рассматриваемой ситуации отсутствуют основания для включения таких затрат в расходы, учитываемые при определении налоговой базы.
Вместе с тем в соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ коллективным договором и (или) трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда помимо денежной формы может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.
Соответственно, если расходы работодателя на аренду жилья для сотрудников являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения единым налогом в составе расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 и ст. 255 НК РФ, как заработная плата, выраженная в натуральной форме.
При этом, по мнению Минфина России, включить арендную плату в расходы можно в сумме, составляющей не более 20% зарплаты работника за этот месяц, поскольку в силу ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Следует отметить, что с данным мнением не согласны судьи. В постановлении ФАС Центрального округа от 29.09.2010 суд обратил внимание на следующее: установленные ст. 131 ТК РФ ограничения не применяются в налоговых правоотношениях исходя из системного толкования норм ст. 1 ТК РФ и п. 1 ст. 2 НК РФ. Статья 131 ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения. Аналогичные выводы содержатся в постановлении АС Московского округа от 12.09.2014 № Ф05-9828/14.
Поэтому в случае включения в расходы арендной платы в полной сумме организации необходимо быть готовой отстаивать свою позицию в суде.
Поэтому в случае включения в расходы арендной платы в полной сумме организации необходимо быть готовой отстаивать свою позицию в суде.
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение