Добрый день!
Обществом было приобретено судно в 2017 году.
В период с 2017 по 2023 год проводились работы по восстановлению судна. В декабре 2023 года судно введено в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете, сформирована первоначальная стоимость объекта, которая включила в себя затраты на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно к эксплуатации.
Помимо затрат, которые связанны непосредственно с объектом и включенные в первоначальную стоимость, Общество несло именно прямые расходы (не косвенные) на освоение нового производства (в нашем случае выпуск готовой продукции с использованием производственных мощностей приобретенного судна), т.е. перечень прямых расходов определен в учетной политике Общества (такие как: расходы на оплату труда, страховые взносы, обеспечение коллективным питанием, портовые услуги, привлечение и подготовка кадров, материальные расход, сертификация, страхование экипажа и др.). Данные затраты отражались обособленно на счете 97 и 2023 году и в бухгалтерском учете списаны на убыток (счет 84).
В регистрах налогового учета данные затраты носили накопительный характер и планировался вариант включения данных затрат в первоначальную стоимость объекта, после того как судно начало бы промысловую деятельность и выпуск готовой продукции. Для целей НУ затраты были бы списаны по механизму начисления амортизации.
Но судно так и не приняло участия в производственной деятельности (не было выпуска готовой продукции). В сентябре 2024 года судно законсервировано по причине приостановки класса. Прямые расходы в 2024 году, связанные с освоением нового производства, в бухгалтерском учете отражаются на счете 97 с последующим включением в состав прочих расходов, в налоговом учете носят накопительный характер. В декабре 2024 года руководством принято решение об отказе внедрения данной производственной единицы (судна) и дальнейшей продаже судна. Расходы документально подтверждены.
Вопрос:
как отразить накопленные затраты на освоение нового производства за период 2017 – 2023 гг. (до момента вводу в эксплуатацию) в части налога на прибыль.
как отразить прямые расходы на освоение нового производства за 2024 гг. в части НУ если выпуск продукции так и начался.
Может ли Общество списать данные расходы в текущем налоговом периоде руководствуясь подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ при соответствующем документальном оформлении. Если да – что для этого необходимо (акты на списание, приказы)? Необходимо ли внести соответствующие изменения в учетную политику?
Обществом было приобретено судно в 2017 году. В период с 2017 по 2023 год проводились работы по...
ГалинаC, для начала приведите, пожалуйста, информацию:
- что за производство планировалось,
- в чем состояли затраты на освоение нового пр-ва, какие за счет них объекты созданы,
- "руководством принято решение об отказе внедрения данной производственной единицы (судна)" - чем мотивировано и что произошло с теми ресурсами, которые созданы в результате "освоения" производства,
Добрый день.
- планировалось восстановление судна, отправка его в промысловый рейс, вылов биоресурсов-рыбы, изготовление на производственных мощностях судна готовой продукции. Судно единственное у Общества.
- затраты на восстановление судна, пуско наладочные работы, материальные расходы (ЗИП, ГСМ). заработная плата экипажа, взносы, затраты на подбор и подготовку персонала, услуги по сертификации судна, завода, продукции, коллективное питание, страхование обязательное, услуги связи-спутгиковые, навигационные. За счёт них судно было восстановлено и готово к выхолу в рейс.
- отказ от внедрения данной производственной единицы был обсловлен тем, что не был набран минимальный состав экипажа, подбор персонала занял очень долгий срок, предприятие несло и несёт большие убытки по содержанию судна. Результатом затраченных ресурсов является укомплектованнное судно - которое и планируется продать.
ГалинаC, с целями понятно, с затратами на освоение - не очень.
В вашем перечне затрат замешаны те, которые должны капитализироваться - относиться на стоимость судна. С ними все понятно - они включены на сч. 08 , а далее - на сч. 01.
Насколько я понял, основной вопрос не про них, а про некие другие затраты, которые на стоимость судна не относятся, а называются Вами, как:
- накопленные затраты на освоение нового производства за период 2017 – 2023 гг.,
- прямые расходы на освоение нового производства.
Какие затраты включены именно в них?
ГалинаC, Вам необходимо разделить все затраты на:
1) капитализируемые - приведение судна в состояние, пригодное для использование (если оно не было в таком состоянии при покупке),
2) некие подготовительные затраты для Вашего производства.
С (1) понятно - это Дт 08.
С (2) - в общем случае это расходы текущего периода, т.е. того, в котором они понесены.
Эта фраза - "прямые расходы в 2024 году, связанные с освоением нового производства, в бухгалтерском учете отражаются на счете 97 с последующим включением в состав прочих расходов, в налоговом учете носят накопительный характер." - честно говоря, непонятно, на чем основана.
Создавая актив на сч. 97 Вы должны обосновать, что это действительно актив - без подробной информации об этих затратах, рекомендовать для них Дт 97 нельзя.
Вы приводите, как пример, затраты на обучение - они не могут являться активом; колл. питание, содержание экипажа, его страхование - это, скорее всего, также расходы периода, кроме случаев, когда эти работники фактически доводили судно до состояния, пригодного для использования. Из Вашего описания непонятно - за что платили экипажу.
В этой фразе "Данные затраты отражались обособленно на счете 97 и 2023 году и в бухгалтерском учете списаны на убыток (счет 84)." тоже больше непонятного - причем здесь счет 84 - наверное, Дт 91 имели в виду; причем здесь Дт 97 (актив), если далее говорите про сч. 84 (расход)...
Что касается НУ - упомянатя Вами ссылка - подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ - относится к случаю, когда производство имело место, но заказчик отказался и т.п.
В Вашем случае (если я правильно понял), Вы не дошли до стадии производства. Поэтому данная норма неприменима.
Для Вас более подходит п. 34 ст. 264 НК: расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; (необходимо уточнять Вашу ситуацию).
О каком накопительном х-ре затрат Вы говорите в НУ также непонятно.
"Накопление" прямых затрат в виде НЗП, а далее - ГП, происходит тогда, когда имеется собственно производство. А оно у Вас разве есть ?
В общем, из той инф-ции, которую Вы нам представили, напрашивается вывод о том, что и в БУ, и в НУ - это, скорее всего, расходы периода.