Добрый день!
Самозанятый оказывает ИП на УСН, 15% услугу по договору оказания услуг на условиях предоплаты.
Самозанятый в день получения от ИП предоплаты выдаёт чек, но саму услугу оказывает позднее.
Подскажите, пожалуйста, в каком периоде можно учесть в расходах предоплату самозанятому, если предоплата была в 3 квартале, а услуга оказана уже в 4-м квартале?
Спасибо!
Добрый день!
Считаю вопрос спорным и до конца не урегулированным.
В идеале с самозанятым следует заключать договор, получать от него акты и чеки. В этом случае считаю верным отражать в расходах затраты на такие услуги по более поздней из дат: дата выписки или дата акта, то есть в общем порядке для признания расходов. При этом чек является по сути второстепенным документом, так как сформировать его самозанятый может и не в день получения денег по безналу на свой счет, а гораздо позднее. Но без чека тоже обойтись нельзя, так как без него в принципе нельзя принять в расходы затраты на услуги самозанятого. Такая норма есть для налога на прибыль. Думаю, УСН также можно сюда включить.
Проблема в том, что самозанятый не обязан выдавать всякие акты и прочие бумаги, помимо своего чека. Поэтому если он упирается и никак не хочет подписывать ничего дополнительного, то иного выхода, кроме как учесть услуги в расходах на дату чека, я не вижу.
Возможно, были какие-то разъяснения по этому вопросу, но я таких не припомню.
Спасибо за ответ!
Нет, смз не упирается, даёт и чек, и акт, заключён договор.
Вопрос в другом: предоплата с выдачей чека была в одном квартале, а сама услуга оказана уже в следующем квартале.
Правило, что затраты на услуги учитываются при УСН только после их оказания, в случае с самозанятым не работают? Факт оказания услуг не является условием для учета затрат в расходах ИП на УСН?
Не соглашусь с тем, что чек является второстепенным документом.
Как раз-то чек - обязательный документ при расчётах с самозанятым, и в соответствии с п. 3 ст. 14 Закона N 422-ФЗ чек должен быть сформирован налогоплательщиком НПД и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты.
Если ИП сделал предоплату со своего р/сч на текущий счёт самозанятого безналично, то по Закону N 422-ФЗ смз должен сформировать чек ИП-заказчику не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. Правильно я понимаю?
Налоговым периодом для смз, как я понимаю, является календарный месяц. То есть при предоплате в сентябре, чек может быть выдан в первых числах октября (не позднее 9-го числа следующего месяца), а не в день предоплаты?
Нашлось ПИСЬМО ФНС от 20 февраля 2019 г. N СД-4-3/2899@:
"4. По вопросу возможности учета в составе расходов денежных средств, уплаченных налогоплательщику НПД, на основании акта по итогам месяца, а не на основании чеков.
Согласно положениям частей 8 - 10 статьи 15 Закона N 422-ФЗ для организаций и ИП наличие чека, сформированного налогоплательщиком НПД (продавцом, исполнителем) является обязательным для учета расходов при определении налоговой базы.
Акт может выступать дополнительным документом, отражающим период или дату оказания услуги, для целей налогового учета расходов покупателя, например, при наличии предоплаты".
То есть ФНС поясняет, что именно Акт подтверждает факт оказания услуги в том или ином периоде.
Второстепенный документ в том смысле, что он не определяет никакую дату в учете: отражение расходов происходит либо на дату выписки из банка, либо на дату акта. Но при этом чек - важнейший документ при работе с самозанятыми, так как без чека вообще нельзя учесть в расходах услуги самозанятого, а ему - учесть доход.
Впрочем, в ситуации, когда есть выписка банка и акт об оказании услуг более ранними датами, а чек сформирован более поздней датой, то в этой ситуации надо учитывать в расходах услуги по дате чека, что является глупостью по сути. Глупость выросла из того, что чек подтверждает факт перечисления денег самозанятому, но не подтверждает факт оказания услуг. При этом факт оказания услуг самозанятому никаким образом и не надо подтверждать отдельно, и при работе с ними идет привзяка жестко к чеку. Плюс ситуация, когда его могут сформировать позднее расчета и оказания услуг. Повторюсь, вопрос до конца не урегулированный.
Для особых условий учета услуг самозанятого при УСН не вижу оснований, поэтому считаю, что их надо учитывать в расходах после оказания. Особенно если есть акт. Допускаю, что при наличии акта и чека самозанятого с разными датами, где дата акта позже даты чека, суд поддержит учет в расходах на дату чека, а не акта. Но на мой взгляд правильнее будет принять на дату акта.
Спасибо, Марина Бух, за ответ!
НК РФ, Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
В соответствии с НК РФ оплатой признаётся не предоплата, а погашение обязательства. А если услуга ещё не оказана, задолженность ещё не возникла, то и оплаты, в соответствии с этим пунктом, ещё нет.
Я также больше склоняюсь к тому, что затраты на услуги учитываются в расходах при УСН на дату прекращения встречного обязательства, т.е. только после оказания услуги, на дату подписания Акта, подтверждающего факт оказания услуги.