Как организации отразить в учете оказание безвозмездной спонсорской помощи?

В законодательстве отсутствует определение спонсорской помощи. Однако в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе" существует понятие спонсора, под которым понимают лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности, а также понятие спонсорской рекламы - это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.
Таким образом, исходя из приведенных взаимосвязанных положений можно сделать вывод, что спонсорство предполагает возмездность со стороны спонсируемого, а сама по себе спонсорская помощь носит целевой характер и предполагает встречные обязательства по предоставлению рекламных услуг.
Поскольку окончательная правовая квалификация правоотношений зависит от характера выраженных в нем обязательств и действительной воли сторон, устанавливаемой по правилам Гражданского кодекса РФ, необходимо исходить из следующего.
Если перечисление денежных средств, передача имущества (результатов выполненных работ, оказание услуг) не влекут возникновения встречного обязательства у спонсируемого лица, то такую ситуацию необходимо рассматривать как договор дарения либо как благотворительную помощь.
Бухгалтерский учет
Расходы, связанные с передачей денежных средств, другого имущества, выполнением работ, оказанием услуг в рамках безвозмездной помощи, учитываются в составе прочих расходов.
Бухгалтерские записи по учету спонсорской помощи производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Так, перечисление денежных средств в качестве спонсорской помощи учитывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".
Передача имущества отражается по кредиту счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Если имущество изначально приобреталось в целях оказания спонсорской помощи, то данное имущество возможно сразу учесть в расходах, а затем учесть на забалансовом счете.
При безвозмездном оказании услуг делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Начисленный НДС отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль
В налоговом учете спонсора безвозмездная спонсорская помощь не учитывается.

НДС
Оказание спонсорской помощи денежными средствами не является объектом налогообложения по НДС.
Если спонсорская помощь осуществляется путем передачи другого имущества, результатов выполненных работ, оказания услуг, такая передача подлежит налогообложению НДС.
Налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без учета НДС.
В то же время при соответствии спонсорской помощи понятию благотворительной помощи передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) не подлежит налогообложению НДС.