Бизнесмен, применяющий УСН, не вправе учесть для целей налогообложения расходы на командировки, компенсируемые самому себе.
Такова позиция Минфина России, озвученная в письме от 26.02.2018 № 03-11-11/11722.
Расходы на командировки учитываются при УСН в том же порядке, что и для целей налога на прибыль. Состав таких расходов определен в подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К ним, в частности, относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы и наем жилого помещения. Статья 166 Трудового кодекса РФ определяет служебную командировку как поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Минфин России в рассматриваемом письме отметил, что физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников. У них отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях. Поэтому индивидуальный предприниматель не может быть направлен в командировку. Исходя из этого, чиновники пришли к выводу, что индивидуальный предприниматель в качестве расходов на командировки не вправе учесть при УСН произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда, а также найма жилого помещения.
Аналогичную позицию специалисты финансового ведомства высказывали ранее в письмах от 09.08.2013 № 03-11-11/167 и от 05.07.2013 № 03-11-11/166.
По причине того, что индивидуальный предприниматель не относится к категории работников, чиновники запрещают учет для целей УСН и расходов предпринимателя на оплату своего обучения и проезда до места проведения данного обучения. Об этом говорится, в частности, в письмах Минфина России от 09.08.2013 № 03-11-11/167, от 24.07.2013 № 03-11-09/29377, ФНС России от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730@.
Между тем обращаем внимание на наличие судебной практики, поддерживающей в этом вопросе налогоплательщиков. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 21.06.2007 по делу №А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07 посчитал не основанными на законе выводы налоговой инспекции о невозможности отнесения предпринимателем к расходам за время командировки выплаты суточных самому себе. Судьи отметили, что в силу ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Однако, это, по их мнению, не означает, что предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, являющийся работодателем для наемных работников, лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12.04.2011 по делу № А66-7842/2007 также отмечает, что индивидуальный предприниматель имеет право на направление в служебные командировки при осуществлении предпринимательской деятельности лиц, принятых на работы по трудовому договору, в том числе себя лично.
К сведению: Позиция Роструда по вопросу применения трудового законодательства к индивидуальным предпринимателям изложена в письме от 27.02.2009 № 358-6-1. Чиновники разъяснили, что трудовое законодательство применяется в отношении индивидуальных предпринимателей только в части осуществления прав и возникновения обязанностей, возникающих у них как у работодателей. Поэтому деятельность гражданина в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица (с привлечением третьих лиц или нет) трудовой деятельностью по смыслу трудового законодательства не является. В связи с этим, отмечается в письме, индивидуальный предприниматель не вправе сам себе начислять и выплачивать заработную плату.