Благотворительная организация решила направить на конференцию несколько добровольцев (подростков). Тема конференции непосредственно связана с деятельностью организации.
Так как добровольцы не имеют возможности приобрести достаточно дорогие авиабилеты (с добровольцами заключены договоры, в которых прописана цель поездки), то они пишут заявление на имя руководителя благотворительной организации с просьбой приобрести для них авиабилет.
Постоянно действующая комиссия рассматривает эти заявления, принимает решение купить билет, решение закрепляется протоколом заседания комиссии. Билеты приобретаются и выдаются добровольцам.
После возвращения добровольцев с конференции они сдают в организацию отчет добровольца и билеты.
Какие риски по налогообложению?
или
Задать вопрос
Благотворительная организация решила направить на конференцию несколько добровольцев (подростков)....
Вопрос по теме риски по налогообложению
При приобретении организацией авиабилетов для добровольцев, направляемых на Конференцию в рамках осуществления благотворительной деятельности этой организации, говорить о возникновении у физических лиц дохода (экономической выгоды) не приходится по определению. В связи с чем не видим оснований для исчисления НДФЛ со стоимости таких авиабилетов.
В соответствии с НК от налогообложения освобождены выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, включая на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно.
Минфин России, говоря о возможности применения этой нормы делает акцент на необходимости соблюдения следующих условий:
- наличие договора добровольца с юридическим лицом, осуществляющим благотворительную деятельность;
- определение в этом договоре безвозмездно оказываемых добровольцем услуг или выполняемых им работ в интересах организации;
- соответствие указанных услуг (работ) целям благотворительной деятельности.
Если же, к примеру, поездки физических лиц для участия в каких-либо мероприятиях не предполагают выполнения ими работ, предоставления услуг в рамках гражданско-правовых договоров, положения ст. 217 НК РФ на их доходы не распространяются.
В рассматриваемой ситуации все вышеперечисленные условия соблюдаются. Однако нет самого факта денежных выплат добровольцу с целью возмещения его расходов на проезд, поскольку авиабилеты приобретены непосредственно благотворительной организацией.
Из анализа разъяснений официальных органов можно сделать вывод, что оплата организацией проезда добровольца (как и проживания и питания) может рассматриваться как эквивалентная понятию "возмещение (компенсация) расходов". По крайней мере, акцента на разграничении этих понятий для целей применения льгот по НДФЛ уполномоченными органами не делается. К примеру, в письме Минфина России от 20.08.2012 № 03-04-06/6-251 говорилось о возможности применения положений п. 3.1 ст. 217 НК РФ при соблюдении перечисленных выше условий при том, что в вопросе содержалась фраза "оплачивая им проезд к месту проведения соревнований, проживание и питание".
В то же время в рассматриваемой ситуации авиабилеты приобретаются добровольцам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры. Предметом таких договоров должно являться безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности юридического лица.
В свою очередь, доход в натуральной форме при оплате организацией за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав возникает у последнего лишь при условии, что такая оплата осуществлена в его интересах
Таким образом при приобретении организацией авиабилетов для добровольцев, направляемых на Конференцию в рамках осуществления благотворительной деятельности этой организации, говорить о возникновении у добровольцев дохода (экономической выгоды) не приходится по определению. В связи с этим оснований для исчисления НДФЛ со стоимости таких авиабилетов нет.
Возникновение налоговых рисков в данной ситуации могут быть связаны с тем, в чьих интересах (благотворительной организации или физического лица) производится участие в Конференции. При этом в случае, если направление на Конференцию не соответствует условиям участия добровольца в благотворительной деятельности организации, закрепленным в заключенном между ними договоре, то в таком случае п. 3.1 ст. 217 НК РФ не может быть применен даже в случае соблюдения формального условия о выплате физическому лицу денежных средств с целью возмещения расходов на проезд.
Объекта обложения страховыми взносами в рассматриваемой ситуации также не возникает.
Учитывая безвозмездный характер осуществления добровольцем работ, услуг в рамках благотворительной деятельности организации, объекта обложения страховыми взносами в рамках исполнения такого договора не возникает в принципе.
На основании п. 6 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Закона N 135-ФЗ гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.
При этом в целях главы 34 НК РФ к выплатам и вознаграждениям отнесены также выплаты (вознаграждения) в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества. Поэтому оплата стоимости проезда добровольца (приобретение для него билета) к месту осуществления поручения благотворительной организации вполне подпадает под определение "выплат" для целей исчисления страховых взносов.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации объекта обложения страховыми взносами не возникает ни в случае осуществления добровольцу выплат в денежной форме на возмещение расходов, ни в случае выплат в натуральной форме на те же цели.
Следует отметить, что однозначно говорить об отсутствии риска спора с налоговым органом как в части НДФЛ, так и в части страховых взносов мы не можем. С целью исключения рисков организация может воспользоваться правом на обращение за персональными разъяснениями в налоговый орган или в Минфин России.
В соответствии с НК от налогообложения освобождены выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, включая на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно.
Минфин России, говоря о возможности применения этой нормы делает акцент на необходимости соблюдения следующих условий:
- наличие договора добровольца с юридическим лицом, осуществляющим благотворительную деятельность;
- определение в этом договоре безвозмездно оказываемых добровольцем услуг или выполняемых им работ в интересах организации;
- соответствие указанных услуг (работ) целям благотворительной деятельности.
Если же, к примеру, поездки физических лиц для участия в каких-либо мероприятиях не предполагают выполнения ими работ, предоставления услуг в рамках гражданско-правовых договоров, положения ст. 217 НК РФ на их доходы не распространяются.
В рассматриваемой ситуации все вышеперечисленные условия соблюдаются. Однако нет самого факта денежных выплат добровольцу с целью возмещения его расходов на проезд, поскольку авиабилеты приобретены непосредственно благотворительной организацией.
Из анализа разъяснений официальных органов можно сделать вывод, что оплата организацией проезда добровольца (как и проживания и питания) может рассматриваться как эквивалентная понятию "возмещение (компенсация) расходов". По крайней мере, акцента на разграничении этих понятий для целей применения льгот по НДФЛ уполномоченными органами не делается. К примеру, в письме Минфина России от 20.08.2012 № 03-04-06/6-251 говорилось о возможности применения положений п. 3.1 ст. 217 НК РФ при соблюдении перечисленных выше условий при том, что в вопросе содержалась фраза "оплачивая им проезд к месту проведения соревнований, проживание и питание".
В то же время в рассматриваемой ситуации авиабилеты приобретаются добровольцам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры. Предметом таких договоров должно являться безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности юридического лица.
В свою очередь, доход в натуральной форме при оплате организацией за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав возникает у последнего лишь при условии, что такая оплата осуществлена в его интересах
Таким образом при приобретении организацией авиабилетов для добровольцев, направляемых на Конференцию в рамках осуществления благотворительной деятельности этой организации, говорить о возникновении у добровольцев дохода (экономической выгоды) не приходится по определению. В связи с этим оснований для исчисления НДФЛ со стоимости таких авиабилетов нет.
Возникновение налоговых рисков в данной ситуации могут быть связаны с тем, в чьих интересах (благотворительной организации или физического лица) производится участие в Конференции. При этом в случае, если направление на Конференцию не соответствует условиям участия добровольца в благотворительной деятельности организации, закрепленным в заключенном между ними договоре, то в таком случае п. 3.1 ст. 217 НК РФ не может быть применен даже в случае соблюдения формального условия о выплате физическому лицу денежных средств с целью возмещения расходов на проезд.
Объекта обложения страховыми взносами в рассматриваемой ситуации также не возникает.
Учитывая безвозмездный характер осуществления добровольцем работ, услуг в рамках благотворительной деятельности организации, объекта обложения страховыми взносами в рамках исполнения такого договора не возникает в принципе.
На основании п. 6 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Закона N 135-ФЗ гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.
При этом в целях главы 34 НК РФ к выплатам и вознаграждениям отнесены также выплаты (вознаграждения) в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества. Поэтому оплата стоимости проезда добровольца (приобретение для него билета) к месту осуществления поручения благотворительной организации вполне подпадает под определение "выплат" для целей исчисления страховых взносов.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации объекта обложения страховыми взносами не возникает ни в случае осуществления добровольцу выплат в денежной форме на возмещение расходов, ни в случае выплат в натуральной форме на те же цели.
Следует отметить, что однозначно говорить об отсутствии риска спора с налоговым органом как в части НДФЛ, так и в части страховых взносов мы не можем. С целью исключения рисков организация может воспользоваться правом на обращение за персональными разъяснениями в налоговый орган или в Минфин России.
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение