Плательщики земельного налога определены ст. 388 НК РФ. Однако привязка их к объекту налогообложения и непростая система льгот существенно усложняют перечень плательщиков земельного налога. Рассмотрим, какие лица и при каких условиях являются налогоплательщиками земельного налога.
Правовая база земельного налога
Земельный налог — местный сбор, подлежащий уплате в соответствующих регионах.
Основные положения земельного налога определены гл. 31 НК РФ. При этом регионы в отношении него принимают свои законы, которыми они вправе самостоятельно регулировать ряд вопросов:
- устанавливать и дифференцировать налоговые ставки при условии, что они не превышают приведенные в НК РФ;
- определять порядок и сроки уплаты налогов организациями с учетом ограничений, имеющихся в НК РФ;
- вводить дополнительные (в сравнении с НК РФ) налоговые льготы.
Какие еще налоги нужно платить в местный бюджет, читайте в материале «Федеральные, региональные и местные налоги в 2017 году».
Кто платит земельный налог?
Определение плательщиков земельного налога очень простое. Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, у которых есть земля, признаваемая объектом налогообложения, и одно из следующих прав на эту землю:
- собственности, в том числе совместной или долевой;
- пользования без срока;
- пожизненного владения на условиях наследства.
Лица, имеющие право безвозмездного пользования, а также использующие землю по договору аренды, не обязаны уплачивать земельный налог (п. 2 ст. 388 НК РФ).
При наличии совместной или долевой собственности на земельный участок каждый из собственников платит налог соответственно своей доле (п. 2 ст. 391 и ст. 392 НК РФ):
- при совместной собственности эти доли равны;
- при долевой — пропорциональны доле собственности на землю.
Определение объектов налогообложения приведено в ст. 389 НК РФ. Это вся земля, имеющаяся на территории регионов, принявших закон о земельном налоге, за исключением:
- земли, изъятой из оборота или ограниченной в обороте;
- лесных участков, предназначенных для лесозаготовок;
- земли культурного наследия;
- земельные участки водного фонда, находящиеся в государственной собственности;
- земли под многоквартирными домами.
Если участок попадает на территорию нескольких регионов, то плательщики земельного налогауплачивают его в каждом из этих регионов в соответствии с местными законами. При этом налоговая база по каждому региону определяется в пропорции к доле площади земельного участка, расположенной в этом регионе (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Когда за налогоплательщиками признаются права на льготы
Перечень льгот по земельному налогу установлен ст. 395 НК РФ. Основными условиями для их применения служат:
- предоставление участка для определенных целей и использование его в этих целях;
- документальное подтверждение права на льготы.
Организации, являющиеся плательщиками земельного налога, освобождаются от уплаты налога по участкам, предназначенным для целей размещения:
- учреждений уголовно-исполнительной системы;
- автомобильных дорог общего пользования;
- религиозных сооружений;
- общественных организаций инвалидов;
- народных художественных промыслов;
- особых и свободных экономических зон;
- инновационного центра «Сколково».
Для общественных организаций инвалидов и организаций с их участием есть дополнительные ограничения. Льготы для них применимы, если:
- в общероссийских общественных организациях численность инвалидов превышает 80%;
- в организациях с уставным капиталом, образованным вкладами общероссийских организаций инвалидов, численность работников-инвалидов составляет более 50%, а доля их зарплаты в фонд оплаты труда превышает 25%, при этом участок используется для производства и реализации товаров, работ, услуг, но не для подакцизных или облагаемых НДПИ товаров, не для брокерских или иных посреднических услуг;
- учреждения, имущество которых полностью принадлежит общероссийским общественным организациям инвалидов, занимаются деятельностью, направленной на оказание помощи инвалидам, их социальную защиту и реабилитацию.
Сроки освобождения от налога особых и свободных экономических зон ограничены:
- 10 годами с даты регистрации в качестве резидента — для судостроительных организаций особой зоны;
- 5 годами с месяца появления права на земельный участок — для прочих резидентов особой зоны;
- 3 годами с месяца появления права на земельный участок — для участников свободной экономической зоны.
Для физлиц существует только одна льгота. Ей могут воспользоваться коренные малочисленные народы РФ, продолжающие вести образ жизни, традиционный для них.
Законами регионов могут быть установлены дополнительные льготы по налогу как для организаций, так и для физлиц.
О нюансах уплаты земельного налога за дачные участки читайте здесь.
Условия уменьшения налоговой базы для физлиц
Некоторые категории физлиц — налогоплательщиков земельного налога имеют право еще на одну льготу. Она представляет собой непосредственное уменьшение налоговой базы на сумму, которая не облагается налогом. При этом налог (если сумма уменьшения равна ему или превышает его) может уменьшиться до нуля (п. 7 ст. 391 НК РФ). По НК РФ сумма уменьшения составляет 10 тыс. руб. (п. 5 ст. 391 НК РФ). Однако регионы могут изменять как величину этой суммы, так и перечень налогоплательщиков, имеющих право на такую льготу (п. 2 ст. 387 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 391 НК РФ указанная льгота применима, если плательщик земельного налога, является:
- Героем СССР, РФ или полным кавалером ордена Славы;
- инвалидом 1-й или 2-й группы, инвалидом с детства;
- ветераном или инвалидом ВОВ или боевых действий;
- лицом, подвергшимся радиационному воздействию вследствие аварий на гражданских и военных объектах РФ или при проведении ядерных испытаний.
Право на такую льготу должно быть подтверждено документально. Порядок и сроки предоставления документов устанавливаются законами регионов. При этом срок подтверждения не может быть позднее 1 февраля года, следующего за расчетным (п. 6 ст. 391 НК РФ).
О том, как земельный налог рассчитывается для ИП, читайте в статье «Земельный налог для ИП с 2015 года».
Итоги
Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, пользующиеся земельными участками на основании права собственности, права бессрочного пользования или по праву наследования земель. Налоговым законодательством установлен ряд лиц, имеющих льготные условия при исчислении налога. При этом законами субъектов перечень льготников может быть расширен.
Чтобы разобраться во всех нюансах исчисления земельного налога, читайте нашу рубрику «Земельный налог».