КС РФ запретил применять повышающие коэффициенты вместе со ставкой 1,5% по земельному налогу для участков ИЖС

Конституционный Суд РФ постановлением от 21.07.2026 № 52-П признал не соответствующими Конституции нормы п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ в той части, в которой они допускают одновременное применение повышающих коэффициентов 2 и 4 и предельной ставки земельного налога 1,5% для участков ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности. С нового налогового периода (2027 год) такое двойное увеличение налога больше не применяется.

В связи с постановлением ФНС направила нижестоящим органам письмо от 21.07.2026 № БС-36-21/6262@, которым отменила разъяснения из более раннего письма от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@. Прежнее письмо описывало условия применения повышающих коэффициентов начиная с налогового периода 2027 года — то есть именно тот порядок, который теперь признан неконституционным для участков ИЖС в предпринимательской деятельности.

Подробная инструкция, как рассчитать земельный налог по земельным участкам, предназначенным для строительства, есть в КонсультантПлюс. Изучайте по пробному доступу бесплатно. 

Каких участков ИЖС касается запрет повышающих коэффициентов к ставке 1,5% и почему КС их отменил

Решение касается земельных участков, принадлежащих юрлицам и физлицам, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, которые используются в предпринимательской деятельности. Эта категория облагается по предельной ставке до 1,5% вместо льготных 0,3%, которые сохраняются для участков ИЖС, используемых гражданами не в коммерческих целях.

Касается ли решение КС участков ИЖС, которыми владеют граждане не для бизнеса?
Нет, речь идет только об участках, используемых в предпринимательской деятельности и облагаемых по ставке до 1,5%.

КС указал, что повышающие коэффициенты изначально задумывались как обеспечительная мера, работающая вместе с льготной ставкой 0,3%, а не с повышенной ставкой 1,5%. Коэффициенты 2 и 4 ввели, чтобы стимулировать собственников не затягивать строительство на льготных условиях: налог удваивался при просрочке свыше трех лет и учетверялся при более длительной задержке.

Когда участки ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности, исключили из льготной категории и перевели на ставку до 1,5% — фактически в пять раз выше прежней, — коэффициенты за незавершенное строительство сохранили без изменений. В результате на один и тот же участок стало действовать сразу два усиливающих механизма, что законодатель не закладывал изначально и что привело к противоречивой правоприменительной практике.

Поводом для рассмотрения дела стала жалоба застройщика коттеджного поселка, которому отказали в судах всех инстанций до обращения в КС.

С какого налогового периода не применяются повышающие коэффициенты по земельному налогу ИЖС

Правило действует с нового налогового периода, то есть повышающие коэффициенты нельзя применять вместе со ставкой 1,5% начиная с расчета налога за 2027 год. Постановление не имеет обратной силы и не пересматривает уже исполненные обязательства по земельному налогу — ни за прошлые периоды, ни за текущий 2026 год.

Нужно ли пересчитывать земельный налог за 2026 год после постановления КС

Нет, за 2026 год и более ранние периоды земельный налог не пересчитывают, исключение сделано только для налогоплательщиков, которые обратились за судебной защитой до 21 июля 2026 года и чьи дела или жалобы на этот момент уже поданы либо находятся на рассмотрении судов. Для них правовая позиция КС может быть применена и к более ранним периодам — в рамках их конкретных судебных споров.

Повышающие коэффициенты и ставка 1,5% по земельному налогу ИЖС: что изменилось

Отменяются ли повышающие коэффициенты для земельного налога полностью?
Нет, коэффициенты 2 и 4 остаются в НК РФ. Постановление запрещает только их одновременное применение со ставкой до 1,5% для участков ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности.

*Однако следует иметь в виду, что постановление 52-П прямо оставляет за федеральным законодателем право установить иное регулирование. Пока новых поправок в НК РФ по этому вопросу не внесено, повышающие коэффициенты для указанной категории участков не применяются в силу самой правовой позиции КС, действующей напрямую.

Как узнать задолженность по земельному налогу, читайте в статье.