Правила исчисления процентов
Правила исчисления процентов на сумму положительного сальдо ЕНС, не возвращенного в срок налоговым органом, установлены пп. 2, 5 ст. 6.1, пп. 9 ст. 79 НК РФ.
Для расчета процентов можно использовать следующую формулу:
Ставка рефинансирования (%)
Пнв = Снв × --------------------------------------------- × Днв,
КДГ
где:
Пнв — сумма процентов, которую налоговый орган должен начислить в связи с нарушением срока возврата переплаты;
Снв — сумма переплаты, срок возврата которой нарушен;
КДГ — число дней в году (365 или 366 в високосный год);
Днв — число календарных дней нарушения срока возврата переплаты.
Узнать, как складывается свежая судебная практика по вопросу возмещения процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов, можно из аналитической подборки от «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Как определить ключевую ставку
Для исчисления процентов применяется ключевая ставка Банка России, которая действовала в дни нарушения срока возврата переплаты (абз. 5 п. 9 ст. 79 НК РФ). Ставка рефинансирования (учетная ставка) до 2016 года устанавливалась Центральным банком Российской Федерации отдельно от ключевой ставки, введенной в сентябре 2013 года. С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке, и в связи с этим размер ее существенно вырос.
Информацию о размере ставки рефинансирования (ключевой ставки) можно узнать в справочной информации.
Обратите внимание! Если за время нарушения срока возврата переплаты ставка рефинансирования изменялась, то за каждый период действия соответствующей ставки проценты рассчитываются отдельно.
Пример
Сумма положительного сальдо ЕНС составляет 120 000,00 руб.
Организация написала в инспекцию заявление о возврате сальдо 12.08.2023.
ВАЖНО! С 23.12.2020 года введена норма, согласно которой проценты за несвоевременный возврат налога, которые инспекция начислила на дату вынесения решения о возврате переплаты, заплатят и без заявления налогоплательщика.
Сальдо возвращено с нарушением срока на 14 дней – с 13.09.2023 по 26.09.2023.
Ставка рефинансирования составляла (допустим для примера):
с 13.09.2023 по 18.09.2023 — 8%;
с 19.09.2023 по 26.05.2023 — 7,5%.
Рассчитаем сумму процентов:
- Проценты за период с 13.09.2023 по 18.09.2023 (6 дней): 120 000,00 руб. × 8% / 365 дн. × 6 дн. = 157,81 руб.
- Проценты за период с 19.09.2023 по 26.09.2023 (8 дней): 120 000,00 руб. × 7,5% / 365 дн. × 8 дн. = 197,26 руб.
- Проценты за весь период: 157,81 руб. + 197,26 руб. = 355,07 руб.
О том, как оформляется заявление на возврат сальдо, читайте в материале «Заявление на возврат переплаты ЕНП: как подать».
Правила расчета дней просрочки
В норме п. 9 ст. 79 НК РФ не установлено, включается ли в подсчет календарных дней просрочки день возврата переплаты.
Мнение Минфина РФ противоречиво (по вопросу начисления процентов за несвоевременный возврат переплаты по налогам до 2023 года. По несвоевренному возврату сальдо ЕНС практики и комментариев пока нет):
- проценты за этот день не начисляются (письмо от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7);
- день возврата входит в расчетный период (письма Минфина России от 08.06.2015 № 03-04-07/33140 и ФНС России от 01.07.2015 № БС-4-11/11486@).
Президиум ВАС РФ (постановление от 21.01.2014 № 11372/13) придерживается точки зрения, что правила расчета процентов должны быть едиными, в т. ч. для начисляемых за несвоевременный возврат сумм НДС, подлежащего возмещению из бюджета, и других излишне уплаченных (взысканных) налогов. И заключаются они в следующем:
- период просрочки определяется фактическим количеством календарных дней просрочки с учетом дня фактического поступления денежных средств в банк, при этом согласно п. 10 ст. 78 НК РФ проценты начисляются за каждый календарный день просрочки (нарушения срока) возврата переплаты (с 2023 года вопрос процентов регулируется п. 9 ст. 79 НК РФ);
- расчет делается от фактического количества дней в году (365 или 366).
В связи с этим постановлением в соответствие с фактическим количеством дней в году приведена формула расчета, содержащаяся в п. 3.2.7 приказа ФНС России от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ (приказ ФНС России от 16.09.2016 № ММВ-7-8/494@). Данный приказ утратил силу, но считаем, что формулу расчета процентов можно считать действительной.
Как можно распорядиться положительным сальдо ЕНС, читайте в статье в КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный онлайн-доступ к системе и переходите в полезный материал.
Итоги
Задержка возврата положительного сальдо ЕНС, осуществляемого по заявлению налогоплательщика, влечет за собой для налогового органа, допустившего такую задержку, уплату процентов. Рассчитываются эти проценты на не возвращенную вовремя сумму с применением к ней ставки рефинансирования (ключевой ставки) с учетом фактического числа дней задержки.