Правила начисления амортизации внеоборотных активов

Показатель

БУ

НУ

Не амортизируют НМА

1. Со сложно определяемым сроком полезного использования

1. НКО
2. Бюджетных учреждений
3. Созданные за счет средств целевого бюджетного финансирования.
4. Полученные безвозмездно как помощь РФ, по международным договорам, для образовательных учреждений или атомных станций.
5. Оплачиваемые периодическими платежами

Стоимость

Включает практически все (не всегда учитывают проценты по заемным средствам) расходы по созданию и не ограничена величиной суммы

Включает все расходы по созданию и должна быть больше 100 000 руб.

Предполагаемый срок полезного использования

Должен превышать 1 год и определяется либо по документам, либо как ожидаемый; ежегодно проверяется и может уточняться по результатам этой проверки

Должен превышать 1 год и определяется либо по документам, либо как равный 10 годам. По исключительным правам, в отношении которых налогоплательщик является автором, он может установить срок полезного использования самостоятельно, но не менее чем на 2 года. Есть разбивка на амортизационные группы по срокам полезного использования

Начало и окончание срока начисления амортизации

С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия.

Второй вариант: начало амортизации - дата ввода в эксплуатацию, окончание амортизации - дата вывода из эксплуатации. 

Оснований для приостановления нет

С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия. Оснований для приостановления нет

Способы расчета отчислений

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка (как остаток стоимости объекта, поделенный на остаток срока полезного использования).
3. В пропорции к ожидаемому объему выпуска продукции.

Способ ежегодно проверяется и может уточняться по результатам этой проверки

1. Линейный.
2. Нелинейный (от суммарной остаточной стоимости объектов амортизационной группы на 1-е число месяца по установленным НК РФ нормам амортизации).

Изменение способа допустимо с начала года, но переход на линейный способ с нелинейного возможен не чаще, чем 1 раз в 5 лет. Срок полезного использования для нового способа устанавливают с учетом уже использованного при другом методе срока.

При нелинейном методе амортизационная группа может быть списана на затраты единовременно, если ее суммарная стоимость станет меньше 20 000 руб.

Применение коэффициентов

Возможно при способе расчета отчислений от уменьшаемого остатка. Не превышает 3

Не применяют

Показатель

БУ

НУ

Расходы на создание

Все затраты

Все затраты, кроме процентов по целевым заемным средствам, курсовых разниц, расходов на страхование, сверхнормативных расходов, невозмещаемых налогов и платежей за регистрацию.

Величина стоимости для отнесения к амортизируемому ОС

Не ограничена. Устанавливается на усмотрение налогоплательщика 

Больше 100 000 руб. 

Изменение стоимости

Возможно при переоценке, улучшении или восстановлении ОС

Возможно при достройке (дооборудовании), реконструкции (модернизации), техническом перевооружении, частичной ликвидации

Показатель

БУ

НУ

Обязательная протяженность

Более 1 года

Более 1 года

Право установления конкретной протяженности

Закреплено за налогоплательщиком

Закреплено за налогоплательщиком, но в границах классификатора, установленного законодательно

Срок полезного использования: условия, определяющие выбор

1. Ожидаемая эффективность.
2. Ожидаемые условия эксплуатации.
3. Нормативные показатели

1. Отнесение к определенной амортизационной группе, очерченной законодательно.
2. Срок полезного использования  определяется самостоятельно в границах, установленных для обязательной к выбору амортизационной группы, и для ОС, отсутствующих в классификаторе.
3. Уже находившееся в эксплуатации ОС включают в ту же амортизационную группу, в которой оно было у предыдущего собственника. Срок полезного использования устанавливается в пределах оставшейся части

Начало и завершение отсчета

С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия.

Второй вариант - с даты признания в бухучете и с даты списания с бухучета

С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия

Приостановление

Ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую 

При консервации более чем на 3 месяца или при проведении реконструкции (модернизации) протяженностью более 1 года

Изменение

Пересматривают в сторону увеличения при повышении показателей, произошедшем в результате реконструкции (модернизации)

1. Пересматривают в сторону увеличения при повышении показателей, произошедшем в результате реконструкции (модернизации) или технического перевооружения, но в пределах той же амортизационной группы.
2. Увеличивают (уменьшают) вследствие использования коэффициентов, применяемых к нормам амортизации. При этом из соответствующей амортизационной группы ОС не выбывает.
3. Меняют вследствие изменения способа расчета амортизационных отчислений

Показатель

БУ

НУ

Период, на который устанавливается норма

Год; за месяц списывают 1/12 суммы годовой нормы

Месяц

Объект, для которого устанавливают способ

Единичный объект или группа ОС

Все ОС, но расчет ведут пообъектно (при линейном способе) или по амортизационной группе (при нелинейном способе)

Способы расчета

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка (как остаток стоимости объекта, поделенный на остаток срока).
3. В пропорции к ожидаемому объему выпуска продукции

1. Линейный.
2. Нелинейный (от суммарной остаточной стоимости объектов амортизационной группы на 1-е число месяца по установленным НК РФ нормам амортизации). Неприменим к недвижимости 8–10 амортизационных групп и ОС, используемым при добыче нефти и газа на новых месторождениях

Изменение

Ежегодно пересматривается

Изменение способа допустимо с начала года, но переход на линейный способ с нелинейного возможен не чаще, чем 1 раз в 5 лет. Срок  полезного использования для нового способа устанавливают с учетом уже использованного при другом методе срока

Ликвидация амортизационной группы

Не предусмотрена

Возможна путем единовременного списания на затраты, если ее суммарная остаточная стоимость (при нелинейном способе) становится меньше 20 000 руб.

Исключение используемого объекта из группы

Не предусмотрено

Возможно (при нелинейном способе) при достижении объектом нулевой остаточной стоимости

Амортизационная премия

Не предусмотрена

Возможно единовременное (при принятии к учету) списание части стоимости ОС на затраты (10% или 30% — в зависимости от принадлежности к определенной амортизационной группе). В суммарную стоимость амортизационной группы (для нелинейного способа) такие ОС будут включены за вычетом списанной единовременно суммы

Восстановление премии

Не предусмотрено

Обязательно при продаже взаимозависимому лицу ОС, к которому она применена, до истечения 5 лет с начала эксплуатации. При восстановлении в доход в периоде продажи включают всю сумму премии