Корректировка отчета ЕРСВ — право или обязанность?
Каждый работодатель должен представлять в инспекцию расчет по страховым взносам (РСВ), который также называют единым расчетом по страховым взносам (или отчетом ЕРСВ). Таково требование НК РФ (п. 7 ст. 431).
Форма и правила его заполнения в 2023 году утверждены приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. С отчетности по итогу 2023 года форма действует в новой редакции — утв. приказом ФНС от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@.
Смотрите образец заполнения РСВ за 2023 год по новой форме от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе предоставляется бесплатно.
Расчет обобщает в себе информацию обо всех страховых взносах, находящихся в ведении ФНС.
Страховые взносы подчиняются требованиям НК РФ, поэтому они фактически приравнены к налогам, как в отношении правил взаимодействия с ИФНС в части контроля за начислениями и уплатой, так и в плане сдачи отчетности. В силу этого для ЕРСВ имеет силу ст. 81 НК РФ, п. 1 которой делит ситуации подачи корректирующих отчетов на обязательные и необязательные.
Обязанность сдачи уточненки наступает, когда в сданной отчетности обнаружено:
- неотражение или неполное отражение необходимых сведений;
- занижение начисленных к уплате сумм.
Не обязывают к подаче уточненки ошибки и недостоверные данные, не влекущие за собой занижения начисленных к уплате сумм. И если плательщик, используя свое право на представление корректировки для исправления подобных недочетов, сдает такой отчет после истечения срока, установленного для сдачи исходной отчетности, то к санкциям это не приводит.
Полный перечень случаев, когда расчет по взносам придется сдавать повторно, смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
Варианты сроков подачи обязательного уточнения и их последствия
Для обязательного к сдаче уточненного отчета возникновение связанных с ним санкций зависит от того, когда подается такой отчет (ст. 81 НК РФ):
- до окончания срока, установленного для подачи исходной отчетности, — санкций не будет (п. 2);
- после срока, установленного для подачи исходной отчетности, но до завершения срока уплаты начисленных сумм, — санкций не будет, если ИФНС до этого момента не известила плательщика об обнаружении в отчетности ошибок, требующих ее обязательного уточнения, или о назначении выездной проверки (п. 3);
- после завершения обоих сроков (и сдачи, и уплаты) — санкций удастся избежать, если (п. 4):
- ИФНС до этого момента не известила плательщика об обнаружении в отчетности ошибок, требующих ее обязательного уточнения, или о назначении выездной проверки, а сам плательщик до подачи уточненки выплатил суммы, доначисленные к уплате согласно уточненной отчетности, и пени на эти суммы (подп. 1);
- уточненка подана после завершившейся выездной проверки, охватывавшей в т. ч. и период уточнения, и в ходе нее ошибки, требующие обязательной корректировки отчетности, выявлены не были (подп. 2).
Все эти правила сейчас в полной мере применимы к страховым взносам (п. 7 ст. 81 НК РФ) так же, как и то, что уточняющая отчетность по ним должна быть подана на бланке той формы, которая действовала в периоде уточнения (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Дополнительная возможность избавить от санкций расчет по страховым взносам
Помимо вариантов, содержащихся в ст. 81 НК РФ, для страховых взносов существует еще ситуации, позволяющие при выявлении ИФНС несоответствий в сданном расчете избежать наказания за это. Они описаны в п. 7 ст. 431 НК РФ:
- несовпадение данных об общих начислениях на ОПС за последний квартал отчетного периода и аналогичных сведений персонального характера;
- наличие недостоверных персональных данных, характеризующих конкретное застрахованное лицо
- в расчете есть ошибки:
- в сумме выплат, начисленных в пользу физлиц;
- базе для исчисления взносов на ОПС, которая не превысила предельную величину;
- сумме взносов на ОПС, исчисленных с такой базы;
- базе для исчисления взносов на ОПС по дополнительному тарифу;
- сумме взносов на ОПС по дополнительному тарифу.
Выявив несоответствия такого рода, ИФНС извещает об этом плательщика взносов уведомлением, направляемым в срок, отсчитываемый от дня получения расчета и определяемый как:
- ближайший к нему следующий рабочий день, если расчет подан в электронном виде;
- 10 рабочих дней, если отчет представлен на бумаге.
Исходный расчет при этом приобретает статус непредставленного. Однако датой его подачи в ИФНС будет принята уточненка с правильными данными, сданная в срок, отсчитываемый от даты направления плательщику уведомления и составляющий не более:
- 5 рабочих дней для электронного уведомления;
- 10 рабочих дней для уведомления, направленного на бумаге.
Очевидно, что при таких условиях в значительно более выгодном положении находятся плательщики, имеющие возможность обмениваться с ИФНС информацией в электронном виде.
Правила оформления корректирующего РСВ за 2023 - 2024 годы
Как следует оформить корректирующий расчет по страховым взносам за 2023 - 2024 годы и как сдать корректировку РСВ?
Исправления, связанные с доначислением платежей, следует вносить в уточненный отчет, составляемый за тот отчетный период, в котором допущена ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если при этом необходимо внесение исправлений в отчеты за последующие периоды, то придется сделать уточненки и по ним. В периоде, когда произошло выявление ошибки, исправления могут быть сделаны только в 2 случаях:
- период совершения ошибки выявить невозможно;
- ошибка привела к излишним платежам.
Составляя уточненку по страховым взносам нужно использовать ту форму или её редакцию, которая актуальна для соответствующего периода.
Код периода отчета будет выбран в соответствии с исправляемым периодом (например, 2023). А в поле «Номер корректировки» придется проставить порядковый номер уточненки. В части всех остальных данных расчет следует заполнять в обычном порядке, внося все необходимые сведения в каждый из задействованных разделов так, как если бы оформлялся исходный отчет. Исключением здесь будет раздел 3, содержащий персональные сведения.
ВАЖНО! Разъяснения из КонсультантПлюс
Способ корректировки разд. 3 зависит от ошибки. Если вы ошиблись в СНИЛС или Ф.И.О., в уточненке заполните на работника два разд. 3 (п. 13.4 Порядка, Письмо ФНС от 25.08.2020 N АБ-4-11/13649@):
в первом - в поле 010 поставьте "1". Данные из ошибочного подраздела 3.1 перенесите без изменений, подраздел 3.2 не заполняйте;
во втором - поле 010 не заполняйте, в подразделах 3.1 и 3.2 укажите верные данные о работнике, его выплатах и взносах.
При исправлении других ошибок заполните разд. 3 один раз, указав только верные сведения, поле 010 не заполняйте.
Пример корректировки разд. 3 смотрите в типовой ситуации. Пробный доступ бесплатный.
Подают корректирующий расчет в ИФНС точно так же, как и исходный. Из способов доступны электронный (обязательный при численности лиц, сведения о которых приводятся в отчете, превышающей 10 человек) и бумажный.
Как правильно исправить ошибки и подать уточненку так, чтобы избежать штрафа, читайте также в статье «Уточненный расчет по страховым взносам».
Итоги
Отчетность по страховым взносам подчинена правилам, применяющимся для отчетов по налоговым платежам, в частности, положениям ст. 81 НК РФ. По ней также допускается подача уточнений при внесении в исходный документ ошибочных данных. Оформление уточняющей отчетности имеет ряд нюансов. Избежать санкций при сдаче уточненки по взносам можно не только при соблюдении требований ст. 81 НК РФ, но и следуя условию, уникальному для расчета по взносам, позволяющему сдать уточняющий отчет с присвоением ему даты подачи исходного отчета, содержащего неверные данные.