Снижение налогового штрафа по смягчающим обстоятельствам: что изменится с 1 сентября 2026 года

Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа по налогам с 1 сентября 2026 — НПА

ФНС выпустила приказ от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ об особенностях учета смягчающих обстоятельств для снижения штрафов по налогам. Документ вступил в силу вместе с поправками по 425-ФЗ, то есть 1 сентября 2026 года. Причем некоторые положения в итоговой версии отличаются от тех, что были предусмотрены на стадии проекта. Разбираем, что предусмотрено новым НПА.

О том, какие обстоятельства смягчают и отягчают налоговую ответственность, читайте в готовом решении. Пробный доступ к КонсультантПлюс бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Какие обстоятельства признаются смягчающими для штрафа от налоговой

Приказ закрепляет смягчающие обстоятельства двух уровней. Первый — три самостоятельных основания, которые налоговый орган обязан учитывать напрямую:

1. стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств (тяжелая болезнь самого лица или близких родственников, смерть члена семьи);
2. совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3. тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности.

Второй уровень — открытый перечень «иных обстоятельств», которые также признаются смягчающими (это и есть шесть пунктов, которые в проекте были поданы как единый список):

1. незначительность правонарушения;
2. незначительная степень вины;
3. добровольное прекращение противоправного поведения;
4. несущественный размер вреда или его устранение;
5. тяжелое имущественное положение юридического лица (для физлиц это отдельное самостоятельное основание — см. выше, а не часть этого списка);
6. существенные обстоятельства, положительно характеризующие налогоплательщика.

Все обстоятельства должны быть документально подтверждены. В решении о привлечении к ответственности налоговый орган обязан дать мотивированное обоснование их применения и привести расчет штрафа.

Когда налоговое правонарушение считается незначительным

Приказ конкретизирует, что признается незначительным нарушением:

• опоздание со сдачей декларации (расчета), уведомления о КИК или об участии в иностранных организациях — до 3 рабочих дней включительно (вместо 10, которые предусматривал проект);
• опоздание с представлением документов по требованию — до 3 рабочих дней включительно;
• несвоевременное перечисление удержанного налога налоговым агентом — до 3 рабочих дней (в проекте также было 10), если одновременно несвоевременно сдан и расчет;
• непредставление части запрошенных документов — в пределах 10% от общего числа истребованных;
• занижение налоговой базы по неосторожности (не связанное с нарушением ст. 54.1 НК) — в пределах 10% от суммы налога за период, но не более 5 млн рублей.

При этом отсутствие повторности само по себе смягчающим обстоятельством не является — только в совокупности с другими признаками незначительности. Лицо не считается впервые нарушившим, если в течение года до нарушения или на момент рассмотрения дела уже есть вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за аналогичное нарушение или неуплаченные штрафы.

Когда налоговое правонарушение совершено с незначительной степенью вины

Незначительная степень вины — самостоятельное смягчающее обстоятельство. Налоговый орган оценивает её на основании документов и информации об обстоятельствах, которые повлияли на совершение нарушения.

В утвержденном приказе остался только один такой случай:

• ошибочное толкование норм налогового законодательства — в частности, из-за отсутствия сложившейся практики их применения и разъяснений финансовых или налоговых органов, а также при наличии противоречивой судебной или административной практики.

В проекте их было два, второй — введение новых обязанностей или требований в законодательстве о налогах и сборах при отсутствии у налогоплательщика в переходный период достаточного времени и ресурсов для адаптации к изменениям — в приказ не вошел.

Как учитывается уточненная декларация для снижения штрафа по налогам

ВАЖНО! Уточненка не снижает штраф за «процедурные» нарушения. Факт подачи уточненки и погашение недоимки уменьшают штраф только за нарушения, повлекшие занижение налоговой базы (ст. 120, 122, 123 НК). На штраф за непредставление декларации (ст. 119 НК) и аналогичные «процедурные» составы это не распространяется.

Здесь важно разграничить три ситуации.

Уточненка подана до того, как налогоплательщик узнал, что налоговики нашли ошибку или назначили проверку (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ), и сальдо ЕНС достаточное

Если налогоплательщик сам исправил ошибку и подал уточненку в срок, установленный подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, и при этом на ЕНС хватает средств на покрытие недоимки и пеней — это основание для освобождения от штрафа, а не для его снижения. Смягчающие обстоятельства здесь не применяются.

Уточненка подана в пределах срока из подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, но сальдо ЕНС недостаточно для покрытия недоимки и пеней

Сам факт подачи уточненки в указанный срок — смягчающее обстоятельство, штраф снижается вдвое. Дополнительно, если до даты рассмотрения дела налогоплательщик частично или полностью погасил недоимку и пени, штраф уменьшается еще:

• если уплачено от 25% недоимки и пеней — дополнительно на 20%;
• ≥ 50% — на 40%;
• ≥ 75% — на 60%;
• 100% — на 80%.

Уточненка подана за пределами срока из подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

Сама по себе такая уточненка смягчающим обстоятельством не считается. Однако если налогоплательщик при этом уплатил не менее 50% выявленной недоимки и пеней — это уже смягчающее обстоятельство, и штраф снижается:

• если уплачено от 50% недоимки — на 50%;
• ≥ 75% — на 60%;
• 100% — на 75%.

Тяжелое имущественное положение как смягчающее обстоятельство

Тяжелое имущественное положение учитывается на основании документов, которые налогоплательщик представляет самостоятельно. При этом проект разграничивает, чем оно подтверждается для физлиц и для организаций.

Для физического лица — в частности: потеря работы и постановка на учет в службе занятости, тяжелое заболевание, препятствующее трудоустройству, отсутствие имущества, на которое может быть обращено взыскание по 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», получение ежемесячных социальных выплат, нахождение на иждивении детей или лиц с ограниченными возможностями здоровья.

Для организации — в частности: обязательства по выплате зарплаты или задолженность по коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным платежам, превышающие доходы; незначительные остатки на счетах; убытки или существенное снижение прибыли (на 30% и более) по данным за предыдущие годы.

Два важных ограничения:

• Введение санкций, неблагоприятная эпидемиологическая обстановка и аналогичные внешние обстоятельства засчитываются только при наличии доказательств их прямого негативного влияния на имущественное положение — общей ссылки на санкции недостаточно. Такое влияние подтверждается снижением дохода лица более чем на 10% к периоду до наступления обстоятельства и (или) включением лица в официальный перечень пострадавших.
• Прогнозируемые трудности, которые возникнут в результате самой уплаты налогов, пеней и штрафов, смягчающим обстоятельством не являются.

Положительная характеристика лица

В проекте это основание было указано одной строкой: «существенные обстоятельства, положительно характеризующие налогоплательщика».

В финальной версии приказа оно детализировано:

• статус градообразующего предприятия;
• добросовестное исполнение обязанностей от 3 лет и более с налоговой нагрузкой выше среднеотраслевой;
• особые заслуги физлица (в том числе участие в специальной военной операции, государственные награды);
• социальная направленность деятельности (благотворительность, соцобъекты, 25%+ рабочих мест для людей с ОВЗ).

Как несколько обстоятельств влияют на снижение налогового штрафа

Приказ устанавливает четкую шкалу: каждое дополнительное смягчающее обстоятельство дает прибавку в два раза к снижению штрафа.

При этом установлены минимальные пороги: штраф не может быть снижен ниже 1 000 руб. для граждан, 3 000 руб. для ИП, НКО и субъектов МСП, 10 000 руб. для остальных организаций. Исключение — если применяется только одно смягчающее обстоятельство (снижение вдвое).

Дополнительное снижение, если уже применялась скидка за погашение недоимки

Если штраф уже был уменьшен в связи с частичной или полной уплатой недоимки и пеней по уточненке, он может быть снижен еще раз — при наличии других смягчающих обстоятельств: незначительности нарушения, незначительной степени вины, тяжелого имущественного положения или положительной характеристики лица.

Итоговое снижение в любом случае не может превысить 10 раз от исходного штрафа по статье НК. Добровольное прекращение противоправного поведения и устранение вреда при этом дополнительно не засчитываются — они уже учтены в скидке за погашение недоимки.

Если нарушений несколько, обстоятельства учитываются только по тем составам, с которыми они непосредственно связаны. Исключение — тяжелое имущественное положение и положительная характеристика: они применяются ко всем нарушениям сразу.

Когда снизить налоговый штраф больше чем вдвое не получится

Приказ прямо запрещает снижение более чем в два раза в двух случаях:

• если в ходе одной выездной проверки выявлено несколько умышленных нарушений с привлечением взаимозависимых лиц в разных периодах;
• если лицо, ранее привлеченное за умышленное уклонение от уплаты налогов с участием подконтрольных структур, совершило аналогичное повторное нарушение, выявленное по камеральной проверке.

Это ограничение не распространяется на скидку за погашение недоимки и на дополнительное снижение, если уже применялась скидка за погашение недоимки — они применяются даже в этих двух случаях.

Следите за налоговыми изменениями с нами — в нашей специальной рубрике.