В каких случаях ставка НДС 0 процентов

Нулевой НДС и неплательщики НДС — отличия

Действующие на 2026 год ставки НДС, а также случаи, условия их применения обозначены ст. 164 НК РФ. Среди  них присутствуют основные 0%, 10%, 22% (п. 1-3), специальные 5%, 7% (п. 8) и соответствующие расчетные ставки (п. 4). Нулевая ставка предусмотрена для экспорта, международных перевозок и иных, отдельных случаев. Перечень разрешенных, подпадающих под 0% операций строго регламентирован.

Нулевая ставка — это не то же самое, что работать без уплаты НДС. Применение НДС 0% допускается в случаях, установленных п. 1 ст. 164 НК. Это послабление для плательщиков налога, которые должны документально подтверждать право на нулевую ставку через ИФНС. Порядок такого подтверждения определяет ст. 165 НК РФ. При этом они могут отказаться от 0%, но тогда им придется платить НДС по основным ставкам (10% либо 22%).

Как подтвердить ставку НДС 0%? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость. 

Без НДС работают неплательщики НДС, при освобождении от данного налога и в ряде иных случаев. Освобождение (неуплата НДС) предусматривается на АвтоУСН,  а также:

1. На условиях ст. 145 НК РФ для тех, кто применяет ПСН, УСН, ОСНО. Так, НДС не платят, если на ПСН либо УСН годовой доход не выше 20 млн руб. На общем режиме налог можно не платить когда выручка за 3 предшествующих месяца (последний квартал) не больше 2 млн. руб.
2. По необлагаемым операциям, перечисленным в п. 2 ст. 146 НК РФ. К примеру, передача средств (недвижимости) на пополнение целевого капитала НКО, а также операции по реализации цифровой валюты не облагаются НДС.
3. По операциям, высвобожденным от НДС и попавшим в перечень п. 1-3 ст. 149 НК РФ. Например, реализация медицинских товаров, лотерейных билетов, перевозка пассажиров общественным транспортом (кроме такси) не подпадает под уплату НДС.

Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов расскажем здесь.

Применение нулевой ставки НДС в 2026 году

Итак, перечень операций, по которым можно применять ставку НДС 0 %, обозначен п. 1 ст. 164 НК РФ. С 2026 года он скорректирован Федеральным законом № 425-ФЗ от 28.11.2025, который внес изменения в части 1 и 2 НК РФ.

Так, в перечне из п. 1 ст. 164 НК РФ появились налогоплательщики, добывающие драгметаллы, и аффинажные компании с правом заниматься аффинажем драгметаллов. До этих изменений такие операции попросту высвобождали от уплаты, с 2026 г. по ним применяют 0%.

Некоторые изменения, касающиеся нулевой ставки НДС, относятся к упрощенцам-плательщикам НДС. Они теперь могут отказаться от 0% при применении спецставок 5% и 7% по правилам из п. 7 ст. 164 НК. Отказ допускается не избирательно, а сразу по всем операциям.

Перечислим далее кратко операции, которые подпадают под 0% НДС на условиях п. 1 ст. 164 НК.

Считается ли ставка НДС 0 процентов подтвержденной, если необходимые документы представлены не вместе с декларацией? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Вывоз товаров из России

По ставке НДС 0% облагается реализация товаров, вывезенных (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК):

• в таможенной процедуре экспорта, а также реэкспорта при помещении товаров под определенные таможенные процедуры;
• на территорию страны ЕАЭС, если данный случай вывоза подпадает под действие п. п. 2, 3 Прил. № 18 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 (с изм. и доп. от 06.2024);
• ранее российским ИП либо юрлицом в таможенной процедуре экспорта из России при реализации данных товаров физлицам этим же ИП либо юрлицом (реализованный товар при этом доставляется по территории страны - не члена ЕАЭС).

Нулевая ставка при реэкспорте применяется, когда товары помещаются под процедуру переработки (на таможенной территории), СТЗ, свободного склада.

Перевозка товаров, пассажиров, багажа

Под действие нулевой ставки НДС подпадают определенные виды перевозок (транспортировок):

1. Перевозка товаров:

• международная - всеми видами транспорта, пункт отправки / назначения - вне РФ (пп. 2.1);

Исключение: ИП, юрлицо занимается перевозками между российскими пунктами и не значится как перевозчик в документации, удостоверяющей вывоз товаров за пределы РФ!

• через Россию воздушными суднами, если перевозчик - российский (ИП, юрлицо), отправка и пункт назначения - вне РФ, посадка судна - в РФ, а место прибытия / убытия этих товаров совпадают (пп. 2.10);
• морскими суднами по России с целью вывоза за ее пределы, при этом пункт отправки, выгрузки, перегрузки для вывоза находится в РФ (пп. 2.8-1);
• российским ж/д перевозчиком:

1. экспортируемых / реэкспортируемых товаров, если товары помещаются под таможенную процедуру экспорта / реэкспорта (пп. 9);
2. товаров, которые вывозятся из РФ в ЕАЭС (пп. 9.1);
3. товаров, порожнего подвижного ж/д состава и контейнеров, которые перевозятся через Россию (пп. 9.1).

НДС 0% - полный перечень случаев, когда возможно использовать такую ставку смотри тут.

2. Перевозка пассажиров, багажа:

• международная - любым транспортом, когда пункты отправки / назначения вне РФ и оформлены соответствующие перевозочные документы (пп. 4);
• внутренняя воздушная - пункты отправки / назначения в Крыму, Севастополе, Калининградской обл. либо Дальневосточном ФО (подпункты 4.1 и 4.2);
• внутренняя воздушная - пункты отправки / назначения / промежуточные вне Москвы и Подмосковья (пп. 4.3);
• на высокоскоростном ж/д транспорте по высокоскоростной дороге «Москва - СПБ» при оказании услуг по соответствующему концессионному соглашению касательно этого транспорта (с 2028 г.);
• внутренняя по ж/д - на поездах общего пользования в пригородном (перевозка пассажиров) / дальнем сообщении (подпункты 9.2 и 9.3)

Работы, услуги при транспортировке товаров

Перечень работ, услуг, связанных с перевозками, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по НДС, включает:

1. Предоставление ж/д подвижного состава, контейнеров для перевозок (подпункты 2.1, 2.7 и 3.1);
2. Перевозки по договорам транспортной экспедиции - международные (пп. 2.1), ж/д транзитные (пп. 3.1), а также ж/д перевозки экспортируемых и реэкспортируемых товаров (пп. 2.7).
3. Перевозки российских ж/д перевозчиков экспортируемых реэкспортируемых товаров (пп. 9), в страны ЕАЭС и транзит порожнего подвижного состава, контейнеров через Россию (пп. 9.1).
4. Перевалка, хранение товаров в речных, морских портах при их перемещении через РФ (пп. 2.5).
5. Работы, услуги организаций внутреннего водного транспорта, касающиеся товаров, ввозимых в таможенной процедуре экспорта / реэкспорта (пп. 2.8).
6. Работы, услуги при перевозке зарубежных товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита (пп. 3).
7. Ледокольная проводка морских судов, которые перевозят товары (направляются для их погрузки), вывозимые из РФ (пп. 2.13).

При каких условиях гостиничный бизнес может применять ставку НДС 0%? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Иные виды реализаций товаров, работ, услуг

1. Операции с углеводородным сырьем:

• реализация сырья (его продуктов технического передела) и перевозка к пункту назначения вне РФ (подпункты 2.1 и 2.9);
• транспортировка, перевалка, перегрузка нефти, нефтепродуктов (пп. 2.2);
• организация транспортировки природного газа (ввозимого в РФ и вывозимого) посредством трубопроводного транспорта, а также транспортировка ввозимого газа с целью переработки в РФ (пп. 2.3);
• транспортировка природного газа аналогичным транспортом по международным договорам (пп. 2.3-1).

2. Гостиничный бизнес, туристическая индустрия:

• предоставление в аренду (иное пользование) объектов туриндустрии из соответствующего реестра, эксплуатируемых после 01.01.2022, - тогда ставка 0 процентов НДС подлежит применению до истечения 20 налоговых периодов после периода начала эксплуатации (пп. 18);
• предоставление мест для временного проживания в гостиницах и проч. средствах размещения (подпункт 19 п. 1 действует до 31.12.2030).

3. Иные операции:

• поставка электроэнергии другим государствам по национальной электросети (пп. 2.4);
• компенсация налога физлицам-иностранцам, имеющим на нее право (пп. 2.11);
• услуги в российских международных аэропортах, перечень которых представлен ПП № 749 от 10.06.2019, послед. ред. - 26.02.2025 (пп. 2.12);
• реализация в области космической деятельности (пп. 5);
• реализация драгметаллов добытчиками либо производителями соответствующим фондам драгметаллов, ЦБ, банкам (пп. 6), а также промышленных продуктов с драгметаллами (пп. 6.3);
• реализация товаров, работ, услуг диппредставительствам, иным равнозначным представительствам для официального, личного пользования (пп. 7), а также международным организациям и их представительствам из спецперечня, работающим в России, для официального пользования (пп. 11);

Перечень международных организаций с представительствами утвержден Приказом МИД № 3913, Минфина № 19н от 24.03.2014 (ред. - 07.04.2025).

• вывоз припасов (ГСМ, топливо для разных судов: морских, воздушных, смешанного плавания) из РФ (пп. 8);
• реализация построенных судов, регистрируемых в международном реестре судов РФ (пп. 10);
• реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) при подготовке, проведении футбольных турниров (пп. 13).

Итоги

Применение 0 ставки НДС допускается (для плательщиков НДС) в случаях, обозначенных п. 1 ст. 164 НК РФ. К ним относятся определенные операции, касающиеся реализации товаров (работ, услуг) в разных сферах. Например, при экспорте, в международных перевозках, космической области, туриндустрии, гостиничном бизнесе. Данный перечень с 2026 года пополнен налогоплательщиками, которые добывают драгметаллы, и аффинажными компаниями, имеющими право заниматься аффинажем драгметаллов.