Условия для ставки 0% в туризме
По ставке НДС 0% облагаются (подп. 18 и 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, введены с 01.07.2022 законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ):
- Услуги по предоставлению в аренду или пользование объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии.
Нулевую ставку можно применять до истечения 20 последовательных кварталов, следующих за кварталом, в котором соответствующий объект был введен в эксплуатацию. Для её подтверждения в налоговую представляются документ о вводе объекта в эксплуатацию и договор на сдачу в аренду. - Услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
Эта ставка применяется:
1) в общем случае — по 30.06.2027 включительно;
2) если речь о местах в объектах туриндустрии, включенных в реестр и введенных в эксплуатацию после 01.01.2022, — до истечения 20 последовательных кварталов, следующих за кварталом ввода объекта в эксплуатацию.
Здесь подтверждающим ставку документом будет отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания. Во втором случае также потребуется документальное подтверждение ввода в эксплуатацию.
Важно учитывать, что ставка 0% применяется:
- к услугам проживания;
- сопутствующим услугам при условии, что они указаны в разделах VII–VIII Приложения № 4 к Положению о классификации гостиниц (постановление Правительства РФ от 18.11.2020 № 1860) и плата за них включена в стоимость номера. Это, например, уборка номера, заправка постелей, хранение багажа и т. д. (в зависимости от звездности гостиницы) (письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-07-15/73570, направлено письмом ФНС от 12.08.2022 № СД-4-3/10526@);
- включенным в цену номера стоимости питания в виде континентального завтрака, который может быть расширен за счет дополнительных продуктов, например, яиц, каш, молочных продуктов, мясных и сырных нарезок и т.д. (письмо Минфина от 12.01.2024 № 03-07-11/1486), питания по типу «шведского стола» с российским алкоголем (письмо Минфина от 20.12.2023 № 03-07-11/123518).
С дополнительных услуг (прачечной, сауны, фитнеса, автостоянки, трансфера, конференц-зала, бизнес-центра и т. д.) гостиницы должны платить НДС по ставке 20%. На это указывает Минфин (письмо от 19.05.2022 № 03-07-11/46390).
Больше информации о том, как облагаются НДС сдача в аренду объектов туристской индустрии и предоставление мест для временного проживания на объектах туристской индустрии, читайте в готовом решении от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе предоставляется бепслатно.
Моментом определения налоговой базы по указанным выше услугам является последний день квартала.
Объекты с нулевой ставкой НДС
Перечень объектов туристской индустрии, которые могут воспользоваться нулевой ставкой НДС, с 19.06.2023 утвержден приказом Минэкономразвития от 05.05.2023 № 302. Это:
- гостиницы;
- кемпинги;
- объекты санаторно-курортного лечения и отдыха;
- горнолыжные трассы и горнолыжные комплексы;
- аквапарки;
- многофункциональные комплексы, включающие номерной фонд гостиниц и (или) санаторно-курортных организаций;
- входящие в состав многофункциональных комплексов развлекательные комплексы (центры) и (или) спортивно-оздоровительные комплексы, в том числе детские, и (или) конгресс-центры, и (или) яхт-клубы и яхтенные марины;
- стационарные объекты для организации обслуживания населения на территории пляжей;
- объекты общественного питания, входящие в состав указанных выше объектов.
Новая форма заявления о виде объекта туристской индустрии, которое требуется для включения туробъекта в реестр, утв. приказом Минэкономразвития от 11.05.2023 № 310 (действует с 26.06.2023).
Подать заявление на включение в реестр туробъектов для получения льготы по НДС можно на Госуслугах (Информация Минцифры от 14.10.2022). Для этого:
- Авторизуйтесь на портале Госуслуг, выберите услугу "Внесение сведений о туристском объекте в реестр объектов туристской индустрии".
- Проверьте личные данные: паспорт, контактные данные, адрес проживания.
- Внесите реквизиты и контактные данные вашей организации, данные ответственного сотрудника, сведения о туробъекте.
- Приложите скан или фото документов, подтверждающих: ввод объекта в эксплуатацию (начиная с 1 января 2022 года), право собственности или право пользования и другие необходимые документы.
- Перед отправкой подпишите заявление усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП). Отправьте заявление.
Решение о включении туробъекта в реестр придет в личный кабинет в течение 5 рабочх дней. После этого можно будет обращаться в налоговую.
Вычет НДС
НДС, предъявленный после 1 июля 2022 года по товарам, работам, услугам, использованым при оказании облагаемых по ставке НДС 0% услуг по временному размещению, принимается к вычету на последнее число каждого квартала. При этом требуется раздельный учет входного НДС при реализации услуг, облагаемых по ставкам НДС 0% и 20% (письма Минфина от 14.06.2022 № 03-07-11/56055, от 20.07.2022 № 03-07-11/70246).
Важно! Разъяснения от «КонсультантПлюс»
Порядок ведения раздельного учета по НДС вы разрабатываете самостоятельно и закрепляете в учетной политике для целей налогообложения. Разработанную методику вы можете включить непосредственно в текст учетной политики (например, в виде раздела или нескольких пунктов) или оформить отдельным приложением к ней.
В учетной политике укажите операции, по которым вы ведете раздельный учет, и в какой форме вы его ведете, например: на субсчетах, открытых к счетам бухгалтерского учета, или в специальных налоговых регистрах.
Если у вас есть операции, не облагаемые НДС или облагаемые по нулевой ставке, либо операции с длительным производственным циклом, также опишите порядок распределения "входного" НДС между ними и обычной деятельностью.
Разработать методику раздельного учета вам поможет готовое решение. Пробный доступ к системе бесплатный.
О других мерах поддержки туристической отрасли читайте в «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Про правила подтверждения нулевой ставки НДС смотрите нашу статью.